最新国家开放大学电大《高级财务会计（本）》形考任务三试题及答案3篇最新国家开放大学电大《高级财务会计（本）》形考任务三试题及答案 最新国开大学电大《高级财务会计（本）》形考任务4-5试题（含答案） 题目1A企业在201×年6月19日经人民法院宣告破产，下面是小编为大家整理的最新国家开放大学电大《高级财务会计（本）》形考任务三试题及答案3篇,供大家参考。
题目 1 A 企业在 201×年 6 月 19 日经人民法院宣告破产，破产管理人接管破产企业时编制的接管日资产负债表如下：
接管日资产负债表编制单位：A 企业 201×年 6 月 19 日 单位：元 资产 行次 清算开始日 行次 负债及所有者权益 清算开始日 流动资产：
流动负债：
货币资金 121380 短期借款 362000 交易性金融资产 50000 应付票据 85678 应收票据 应付账款 139018.63 应收账款 621000 其他应付款
10932 其他应收款 22080 应付职工薪酬 19710 存货 2800278 应交税费 193763.85 流动资产合计 3614738 流动负债合计 811102.48 非流动资产：
非流动负债：
长期股权投资 36300 长期借款 5620000 固定资产 1031124 非流动负债合计 5620000 在建工程 556422 股东权益：
无形资产 482222 实收资本 776148
非流动资产合计 2106068 盈余公积 23767.82 未分配利润 -1510212.3 股东权益合计 -710296.48 资产合计 5720806 负债及股东权益合计 5720806 除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况：（1）固定资产中有一原值为 660000 元，累计折旧为 75000 元的房屋已为 3 年期的长期借款 450000 元提供了担保。（2）应收账款中有 22000 元为应收甲企业的货款，应付账款中有 32000 元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵销权的申请并经过破产管理人批准。（3）破产管理人发现破产企业在破产宣告日前 2 个月，曾无偿转
让一批设备，价值 180000 元，根据破产法规定属无效行为，该批设备现已追回。（4）货币资金中有现金 1500 元，其他货币资金 10000元，其余为银行存款。
（5）2800278 元的存货中有原材料 1443318 元，库存商品 1356960 元。（6）除为 3 年期的长期借款提供了担保的固定资产外，其余固定资产的原值为 656336 元，累计折旧为 210212 元。请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。
答: （1）确认担保资产 借：担保资产——固定资产 450000 破产资产——固定资产 125000 累计折旧 75000 货：固定资产——房屋 660000 （2）确认抵销资产 借：抵销资产——应收账款——甲企业 22000 贷：应收账款——甲企业 22000 （3）确认破产资产
借：破产资产——设备 180000 贷：清算损益 180000 （4）确认破产资产 借：破产资产——其他货币资金 10000 ——银行存款 109880 ——现金 1500 ——原材料 1443318 ——库存商品 1356960 ——交易性金融资产 50000
——应收账款 599000 ——其他应收款 22080 ——固定资产 446124 ——无形资产 482222 ——在建工程 556422 ——长期股权投资 36300 累计折旧 21021 贷：现金
1500 银行存款 109880 其他货币资金 10000 交易性金融资产 50000 原材料 1443318 库存商品 1356960 应收账款 599000 其他应收款 22080 固定资产 656336 在建工程 556422
无形资产 482222 长期股权投资 36300 题目 2 请根据题 1 的相关资料对破产权益和非破产权益进行会计处理（破产清算期间预计破产清算费用为 625000 元，已经过债权人会议审议通过）。
答: （1）确认担保合债务：
借：长期借款 450000 贷：担保债务——长期借款 450000 （2）确认抵销债务 借：应付账款 32000 贷：抵销债务 22000 破产债务
10000 （3）确认优先清偿债务 借：应付职工薪酬 19710 应交税费 193763.85 贷：优先清偿债务——应付职工薪酬 19710 ——应交税费 193763.85 （4）确认优先清偿债务 借：清算损益 625000 贷：优先清偿债务——应付破产清算费用 625000 （5）确认破产债务：
借：短期借款 362000 应付票据
85678 应付账款 139018.63 其他应付款 10932 长期借款 5170000 贷：破产债务——短期借款 362000 ——应付票据 85678 ——应付账款 139018.63 ——其他应付款 10932
——长期借款 5170000 （7）确认清算净资产 借：实收资本 776148 盈余公积 23767.82 清算净资产 710296.48 贷：利润分配——未分配利润 1510212.3 题目 3 资料：
1.租赁合同 2012 年 12 月 10 日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：
（1）租赁标的物：××生产线。
（2）租赁期开始日：租赁物运抵甲公司生产车间之日（即 2013年 1 月 1 日）。
（3）租赁期：从租赁期开始日算起 36 个月（即 2013 年 1 月 1日～2015 年 12 月 31 日）。
（4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金 1 000 000 元。
（5）该生产线在 2013 年 1 月 1 日乙公司的公允价值为 2 600 000 元。
（6）租赁合同规定的利率为 8%（年利率）。
（7）该生产线为全新设备，估计使用年限为 5 年。
（8）2014 年和 2015 年两年，甲公司每年按该生产线所生产的产品——微波炉的年销售收入的 1%向乙公司支付经营分享收入。
2.甲公司对租赁固定资产会计制度规定 （1）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。
（2）采用年限平均法计提固定资产折旧。
（3）2014 年、2015 年甲公司分别实现微波炉销售收入 10 000 000 元和 15 000 000 元。
（4）2015 年 12 月 31 日，将该生产线退还乙公司。
（5）甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费 10 000 元。3.其他资料：（PA，3，8%）=2.5771 要求：
（1）
租赁开始日的会计处理 （2）
未确认融资租赁费用的摊销 （3）
租赁固定资产折旧的计算和核算
（4）
租金和或有租金的核算 （5）
租赁到期日归还设备的核算解：
（1）A 公司租赁开始日的会计处理：
第一步，判断租赁类型：
本例中租赁期（3 年）占租赁资产尚可使用年限（5）年的 60%（小于 75%），没有满足融资租赁的第 3 条标准。另外，最低租赁付款额的现值为 2577100 元（计算过程见后）大于租赁资产原账面价值的 90%，即 2340000（2600000×90%）元，满足融资租赁的第 4 条标准，因此，A 公司应当将该项租赁认定为融资租赁。
第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值：
最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值=1000000×3+0=3000000 （元）计算现值的过程如下：每期租金1000000元的年金现值=1000000×（PA，3，8%）查表得知：
（PA，3，8%）=2.5771，每期租金的现值之和=1000000×2.5771=2577100（元）小于租赁资产公允价值 2600000 元。根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折
现值 2577100 元。
第三步，计算未确认融资费用：
未确认融资费用=最低租赁付款额-最低租赁付款额现值=3000000-2577100=422900（元）
第四步，将初始直接费用计入资产价值，账务处理为：
2013 年 1 月 1 日，租入程控生产线：租赁资产入账价=2577100+10000=2587100（元）， 借：固定资产—融资租入固定资产 2587100， 未确认融资费用 422900； 贷：长期应付款—应付融资租赁款 3000000， 银行存款 10000。（2）摊销未确认融资费用的会计处理：
第一步，确定融资费用分摊率：以折现率就是其融资费用的分摊率，即 8%。
第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用：日期① 租金② 确认的融资费用③=期初⑤×8%
应付本金减少额 ④=②-③ 应付本金余额 期末⑤=期初⑤-④ ⑴2013.1.1 2577100 ⑵2013.12.31 1000000 206168 793832 1783268 ⑶2014.12.31 1000000 142661.44 857338.56
925929.44 ⑷2015.12.31 1000000 74070.56 925929.44 合计 3000000 422900 2577100 第三步，会计处理：
2013 年 12 月 31 日，支付第一期租金：
借：长期应付款—应付融资租赁款 1000000； 贷：银行存款 1000000。
2013 年 1-12 月，每月分摊未确认融资费用时：每月财务费用=206168÷12=17180.67（元）
借：财务费用 17180.67；
贷：未确认融资费用 17180.67。
2014 年 12 月 31 日，支付第二期租金：
借：长期应付款—应付融资租赁款 1000000； 贷：银行存款 1000000。
2014 年 1-12 月，每月分摊未确认融资费用时：每月财务费用=142661.44÷12=11888.45（元）
借：财务费用 11888.45； 贷：未确认融资费用 11888.45。
2015 年 12 月 31 日，支付第三期租金：
借：长期应付款—应付融资租赁款 1000000； 贷：银行存款 1000000。
2015 年 1-12 月，每月分摊未确认融资费用时：每月财务费用=74070.56÷12=6172.55（元）
借：财务费用 6172.55；贷：未确认融资费用 6172.55。（3）计提租赁资产折旧的会计处理：
第一步，融资租入固定资产折旧的计算：
租赁期固定资产折旧期限=11+12+12=35（个月）2014 年和 2015年折旧率=100%/35×12=34.29% 日期 固定资产原价 估价余值 折旧率× 当年折旧费 累计折旧 固定资产净值 2013.1.1 2587100 2013.12.31 2587100 31.42% 812866.82 812866.82
1774233.18 2014.12.31 2587100 34.29% 887116.59 1699983.41 887116.59 2015.12.31 2587100 34.29% 887116.59 2587100 合计 100% 2587100
第二步，会计处理：2013 年 2 月 28 日：计提本月折旧=812866.82÷11=73896.98（元）
借：制造费用—折旧费 73896.98； 贷：累计折旧 73896.98。
2013 年 3 月至 2015 年 12 月的会计分录，同上。（4）或有租金的会计处理：2014 年 12 月 31 日，根据合同规定应向 B 公司支付经营分享收入 100000 元：
借：销售费用 100000； 贷：其他应付款—B 公司 100000。
2015 年 12 月 31 日，根据合同规定应向 B 公司支付经营分享收入 150000 元：
借：销售费用 150000； 贷：其他应付款—B 公司 150000。
（5）租赁期届满时的会计处理：2015 年 12 月 31 日，将该生产线退还 B 公司：
借：累计折旧 2587100； 贷：固定资产—融资租入固定资产 2587100 网上讨论题目：1、我国会计准则中为什么以经济实体理论取代母公司理论？合并理论的改变对以合并财务报表反应的财务状况和经营成果产生什么影响？
答案要点：
我国会计准则以经济实体理论取代母公司理论的理由：（1）我国会计准则已实现国际趋同，而实体理论正是国际合并会计准则以后的方向。（2）实体理论所倡导的开放型合并会计报表编制目的恰与我国目前会计信息需求的实际情况相适应，而所有者理论和母公司理论所阐述的合并会计报表目的则过于封闭。（3）从少数股东权益和少数股东损益的性质认定看，实体理论的立场与我国会计要素的定义相吻合，而所有者理论和母公司理论的立场与我国对会计要素的定义是不相容的。
对合并财务报表所反应的财务状况和经营成果的影响，主要体现在对少数股东权益和少数股东损益的性质认定、会计处理不同。2、怎样认识汇兑损益的两种确认方法（当期确认法与递延法）？答案要点：当期确认法，是指将未实现的汇兑损益计入当期损益。理由：在持续经营的前提下，企业要分期确认收益，如果一笔外币购销业务的发生日和结算日分属于两个会计期间，那么，在报表编制日和结算日汇率变动对该交易所涉及的外币应收应付账户的影响也应分别属于前后两个会计期间，因此，为了反映汇率变动跨越两个会计期间的实际过程，应在每期期末按期末汇率将外币应收应付款项的外币金额调整为记账本位币，并在当期确认由于汇率变动而形成的汇兑损益。
递延法，是指将未实现的汇兑损益反映在“递延汇兑损益”账户，递延到以后各期，待外币账款结算时，再将递延的汇兑损益转入当期。
理由：汇率的变动不可能永远是单向的，在汇率发生逆向变动的情况下，上一期期末确认的，已计入上期汇兑损益的未实现汇兑损益在本期就不能实现，从而歪曲了企业前后两个会计期间的损益情况，因此，在会计期末按期末汇率将外币应收应付款项账户的外币金额调整为记账本位币时，由于汇率变动而产生的未实现汇兑损益不应直接计入当期损益，而应将它递延至下一会计期间的结算日。3、什么是有序交易？非有序交易的情形包括哪些？答案要点：
有序交易，是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。清算等被迫交易不属于有序交易。
通常表明交易非有序的可能情形：（1）当前市场条件下计量日之前一段时间内，市场没有提供足够空间开展此类资产或负债惯常的市场活动。（2）存在惯常的营销期但卖方将资产或负债出售或转移给单一市场参与者。
（3）卖方陷于或接近于破产或者破产接管的困境。
（4）卖方的出售或转移是为了满足监管或法律要求的被迫行为。（5）与相同或类似资产或负债近期发生的其他交易相比，该交 易价格是异常值。也就是说，主体应基于可获取的证据来 衡量不同情况以判断交易的有序性。4、简要说明衍生工具需要在财务报表外披露的主要内容。答案要点：
（1）企业持有衍生工具的类别、意图、取得时的公允价值、期初公允价值及期末的公允价值；
（2）在资产负债表中确认和停止确认该衍生工具的时间标准； （3）与衍生工具有关的利率、汇率风险、价格风险、信用风险的信息及这些信息对未来现金流量的金额和期限可能产生影响的重要条件和情况； （4）企业管理当局为控制与金融工具相关的风险而采取的政策及金融工具会计处理方面所采用的其他重要的会计政策和方法。
形考任务
1 1
题目 1 完成 获得 25.00 分中的 25.00 分 标记题目 题干 201×年 7 月 31 日甲公司以银行存款 960 万元取得乙公司可辨认净资产份额的80％。甲、乙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。
201×年 7 月 31 日
甲、乙公司合并前资产负债表资料
单位：万元 项目 甲公司 乙公司 账面价值 公允价值 货币资金 1280 40 40 应收账款 200 360 360 存货 320 400 400 固定资产净值 1800 600 700 资产合计 3600 1400 1500 短期借款 380 100 100 应付账款 20 10 10 长期借款 600 290 290 负债合计 1000 400 400 股本 1600 500
资本公积 500 150
盈余公积 200 100
未分配利润 300 250
净资产合计 2600 1000 1100 要求：（1）写出甲公司合并日会计处理分录；
（2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录；
（3）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。
201×年 7 月 31 日合并工作底稿
单位：万元 项目 甲公司 乙公司 合计 抵销分录 合并数 借方 贷方 货币资金
应收账款
存货
长期股权投资
固定资产净额
合并商誉
资产总计
短期借款
应付账款
长期借款
负债合计
股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
少数股东权益
所有者权益合计
负债及所有者权益总计
答案：
（1）甲公司合并日会计处理分录
甲公司投资的会计分录为：
借：长期股权投资
9600000
贷：银行存款
960000
（2）甲公司合并日合并报表抵销分录
甲公司编制合并会计报表工作底稿时应编制抵销分录
借：固定资产
1000000
股本
5000000
资本公积
1500000
盈余公积
100000
未分配利润
250000
商誉
800000（960-1100*80%）
贷：长期投权投资
9600000
少数股东权益
2200000（1100*（1-80%））
（3）
201×年 7 月 31 日合并工作底稿
单位：万元
项目 甲公司 乙公司 合计 抵销分录
合并数
借方 贷方
货币资金 1280-960 40 360
360 应收账款 200 360 560
560 存货 320 400 620
620 长期股权投资 960
960
0
固定资产净额 1800 600 2400 100
2500 合并商誉
80
80 资产总计 3600 1400 5000 180 960 4200 短期借款 380 100 480
480 应付账款 20 10 30
30 长期借款 600 290 890
890 负债合计 1000 400 1400
1400 股本 1600 500 2100 500
1600 资本公积 500 150 650 150
500 盈余公积 200 100 300 100
200 未分配利润 300 250 550 250
300 少数股东权益
220 220 所有者权益合计 2600 1000 3600 1000 220 2820 负债及所有者权益总计 3600 1400 5000
4220
题目 2 完成 获得 15.00 分中的 15.00 分 标记题目 题干 A、B 公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A 公司于 201×年 3 月 10 日自母公司 P 处取得 B 公司 100％的股权，合并后 B 公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A 公司发行了 600 万股本公司普通股(每股面值 1 元)作为对价。假定 A、B 公司采用的会计政策相同。合并日，A 公司及 B 公司的所有者权益构成如下：
A 公司 B 公司 项目 金额 项目 金额 股本 3600 股本 600 资本公积 1000 资本公积 200 盈余公积 800 盈余公积 400 未分配利润 2000 未分配利润 800 合计 7400 合计 2000 要求：根据上述资料，编制 A 公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。
答案：
（1）A 公司在合并日的账务处理 借：长期股权投资
20000000
贷：股本
6000000
资本公积——股本溢价 14000000
（2）A 公司合并工作底稿中应编制的调整分录 借：资本公积
12000000
贷：盈余公积
4000000
未分配利润
8000000
（3）A 公司合并工作底稿中应编制的抵销分录
借：股本
6000000
资本公积
2000000
盈余公积
4000000
未分配利润 8000000
贷：长期股权投资 20000000 题目 3 完成 获得 20.00 分中的 20.00 分 标记题目 题干 甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：
（1）201×年 2 月 16 日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司 80％的股份。
（2）201×年 6 月 30 日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为 2000 万元，已提折旧 200 万元，公允价值为 2100万元；无形资产原值为 1000 万元，已摊销 100 万元，公允价值为 800 万元。
（3）发生的直接相关费用为 80 万元。
（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为 3500 万元。
要求：
（1）确定购买方。
（2）确定购买日。
（3）计算确定合并成本。
（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。
（5）编制甲公司在购买日的会计分录。
（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。
答案：
（1）确定购买方：甲公司 （2）确定购买日：201x 年 6 月 30 日 （3）计算确定合并成本：2100+800+80=2980 万 （4）计算固定资产、无形资产的处置损益：
固定资产处置损益=2100-（2000-200）=300 万 无形资产处置损失=（1000-100）-800= 100 万 （5）编制甲公司在购买日的会计分录：
借：固定资产清理 1800 万 累计折旧
200 万
贷：固定资产
2000 万
借：长期股权投资
2980 万
累计摊销
100 万
贷：固定资产清理
1800 万
无形资产
1000 万
银行存款
80 万
营业外收入
200 万
（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额=2980-3500*80%=180 万
题目 4 完成 获得 25.00 分中的 25.00 分 标记题目 题干 A 公司和 B 公司同属于 S 公司控制。201×年 6 月 30 日Ａ公司发行普通股 100000股（每股面值１元）自 S 公司处取得 B 公司 90％的股权。假设Ａ公司和Ｂ公司采用相同的会计政策。合并前，A 公司和 B 公司的资产负债表资料如下表所示：
Ａ公司与Ｂ公司资产负债表 201×年 6 月 30 日
单位：元 项目 Ａ公司 Ｂ公司 （账面金额）
Ｂ公司 （公允价值）
现金 310000 250000 250000 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 130000 120000 130000 应收账款 240000 180000 170000 其他流动资产 370000 260000 280000 长期股权投资 270000 160000 170000 固定资产 540000 300000 320000 无形资产 60000 40000 30000 资产合计 1920000 1310000 1350000 短期借款 380000 310000 300000 长期借款 620000 400000 390000 负债合计 1000000 710000 690000 股本 600000 400000 － 资本公积 130000 40000 － 盈余公积 90000 110000 － 未分配利润 100000 50000 － 所有者权益合计 920000 600000 670000 要求：根据上述资料编制 A 公司取得控制权日的合并财务报表工作底稿。
答案：
对 B 公司的投资成本=600000×90%=540000（元）
应增加的股本=100000 股×1 元=100000（元）
应增加的资本公积=540000－100000＝440000（元）
A 公司在 B 公司合并前形成的留存收益中享有的份额：
盈余公积=B 公司盈余公积 110000×90%=99000（元）
未分配利润=B 公司未分配利润 50000×90%=45000（元）
A 公司合并财务报表的工作底稿下表所示：
Ａ公司合并报表工作底稿
2008 年 6 月 30 日 单位：元。
（表格以图片形式添加至附件）
题目 5 完成 获得 15.00 分中的 15.00 分 标记题目 题干 201×年 6 月 30 日，A 公司向 B 公司的股东定向增发 1500 万股普通股（每股面值为 1 元）对 B 公司进行控股合并。市场价格为每股 3.5 元，取得了 B 公司 70％的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在 201×年 6月 30 日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。
资产负债表（简表）
201×年 6 月 30 日
单位：万元
B 公司 账面价值 公允价值 资产：
货币资金 300 300 应收账款 1100 1100 存货 160 270 长期股权投资 1280 2280 固定资产 1800 3300 无形资产 300 900 商誉 0 0 资产总计 4940 8150 负债和所有者权益
短期借款 1200 1200 应付账款 200 200 其他负债 180 180 负债合计 1580 1580 实收资本（股本）
1500
资本公积 900
盈余公积 300
未分配利润 660
所有者权益合计 3360 6570 要求：（1）编制购买日的有关会计分录
（2）编制购买方在编制控制权取得日合并资产负债表时的抵销分录 答案：
（1）编制购买日的有关会计分录
借：长期股权投资
5250
货：股本
1500
资本公积
3750
（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录
借：存货
110
长期股权投资
1000
固定资产
1500
无形资产
600
股本
1500 形考任务
2 2
题目 1 完成 获得 55.00 分中的 55.00 分 未标记标记题目 题干 P 公司为母公司，2014 年 1 月 1 日，P 公司用银行存款 33 000 万元从证券市场上购入 Q 公司发行在外 80%的股份并能够控制 Q 公司。
同日，Q 公司账面所有者权益为 40 000 万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为 30 000万元，资本公积为 2 000 万元，盈余公积为 800 万元，未分配利润为 7 200 万元。P 公司和 Q 公司不属于同一控制的两个公司。
（1）Q 公司 2014 年度实现净利润 4 000 万元，提取盈余公积 400 万元；2014年宣告分派 2013 年现金股利 1 000 万元，无其他所有者权益变动。2015 年实现净利润 5 000 万元，提取盈余公积 500 万元，2015 年宣告分派 2014 年现金股利1 100 万元。
（2）P 公司 2014 年销售 100 件 A 产品给 Q 公司，每件售价 5 万元，每件成本 3万元，Q 公司 2014 年对外销售 A 产品 60 件，每件售价 6 万元。2015 年 P 公司出售 100 件 B 产品给 Q 公司，每件售价 6 万元，每件成本 3 万元。Q 公司 2015 年对外销售 A 产品 40 件，每件售价 6 万元；2015 年对外销售 B 产品 80 件，每件售价 7 万元。
（3）P 公司 2014 年 6 月 25 日出售一件产品给 Q 公司，产品售价为 100 万元，增值税为 17 万元，成本为 60 万元，Q 公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限 5 年，预计净残值为零，按直线法提折旧。
（4）假定不考虑所得税等因素的影响。
要求：（1）编制 P 公司 2014 年和 2015 年与长期股权投资业务有关的会计分录。
（2）计算 2014 年 12 月 31 日和 2015 年 12 月 31 日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。
（3）编制该企业集团 2014 年和 2015 年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。）
答案：（1）①2014 年 1 月 1 日投资时：
借：长期股权投资—Q 公司 33000
贷：银行存款 33000
② 2014 年分派 2013 年现金股利 1000 万元：
借：应收股利 800（1000×80%）
贷：长期股权投资—Q 公司 800
借：银行存款 800
贷：应收股利 800
③2015 年宣告分配 2014 年现金股利 1100 万元：
应收股利=1100×80%=880 万元
应收股利累积数=800+880=1680 万元
投资后应得净利累积数=0+4000×80%=3200 万元
应恢复投资成本 800 万元
借：应收股利 880
长期股权投资—Q 公司 800
贷：投资收益 1680
借：银行存款 880
贷：应收股利 880
（2）①2014 年 12 月 31 日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800）+800+4000×80%-1000×80%=35400 万元
②2015 年 12 月 31 日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800+800）+（800-800）+4000×80%-1000×80%+5000×80%-1100×80%=38520 万元
（3）①2014 年抵销分录
1）投资业务
借：股本 30000
资本公积 2000
盈余公积 1200 （800+400）
未分配利润 9800 （7200+4000-400-1000）
商誉 1000
贷：长期股权投资 35400
少数股东权益 8600 [（30000+2000+1200+9800）×20%]
借：投资收益 3200
少数股东损益 800
未分配利润—年初 7200
贷：本年利润分配——提取盈余公积 400
本年利润分配——应付股利 1000
未分配利润 9800
2）内部商品销售业务
借：营业收入 500（100×5）
贷：营业成本 500
借：营业成本 80 [ 40×（5-3）]
贷：存货 80
3）内部固定资产交易
借：营业收入 100
贷：营业成本 60
固定资产—原价 40
借：固定资产—累计折旧 4（40÷5×6/12）
贷：管理费用 4
②2015 年抵销分录
1）投资业务
借：股本 30000 资本公积 2000
盈余公积 1700 （800+400+500）
未分配利润 13200 （9800+5000-500-1100）
商誉 1000
贷：长期股权投资 38520
少数股东权益 9380 [（30000+2000+1700+13200）×20%]
借：投资收益 4000
少数股东损益 1000
未分配利润—年初 9800
贷：提取盈余公积 500
应付股利 1100
未分配利润 13200
2）内部商品销售业务
A 产品：
借：未分配利润—年初 80
贷：营业成本 80
B 产品
借：营业收入 600
贷：营业成本 600
借：营业成本 60 [20×（6-3）]
贷：存货 60
3）内部固定资产交易
借：未分配利润—年初 40
贷：固定...
（本）
》 形考 任务 三 试题及答案
题目 1 1
A 股份有限公司( 以下简称 A 公司 )对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2015 年 6 月30 日市场汇率为 1 美元 =6.25 元人民币。
2015 年 6 月 30 日有关外币账户期末余额如下 :
项目
外币(美元)金额 折算汇率 折合人民币金额
银行存款
100 000
6.25
625 000
应收账款
500 000
6.25
3 125 000
应付账款
200 000
6.25
1 250 000
A 公司 2015 年 7 月份发生以下外币业务 ( 不考虑增值税等相关税费 ):
(1)7 月 15 日收到某外商投入的外币资本 500 000 美元，当日的市场汇率为 1 美元 =6.24 元人民币，投资合同约定的汇率为 1 美元 =6.30 元人民币，款项已由银行收存。
(2)7 月 18 日，进口一台机器设备，设备价款 400 000 美元，尚未支付，当日的市场汇率为 1 美元 =6.23 元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于 2015 年 11 月完工交付使用。
(3)7 月 20 日，对外销售产品一批，价款共计 200 000 美元，当日的市场汇率为 1 美元 =6.22 元人民币，款项尚未收到。
(4)7 月 28 日，以外币存款偿还 6 月份发生的应付账款 200 000 美元，当日的市场汇率为 1 美元 =6.21 元人民币。
(5)7 月 31 日，收到 6 月份发生的应收账款 300 000 美元，当日的市场汇率为 1 美元 =6.20 元人民币。
要求：
1) 编制 7 月份发生的外币业务的会计分录 ；
2) 分别计算 7 月份发生的汇兑损益净额, 并列出计算过程 ；
3) 编制期末记录汇兑损益的会计分录。(本题不要求写出明细科目)
答: :
(1)借：银行存款
($500 000×6.24)
￥3 120 000
贷：股本
￥ 3 120 000
(2) 借：在建工程
￥2 492 000
贷：应付账款 （$400 000×6.23）
￥2 492 000
(3) 借：应收账款 （$200 000 ×6.22）
￥1 244 000
贷：主营业务收入
￥1 244 000
(4) 借：应付账款 ($200 000×6.21)
￥1 242 000
贷：银行存款 ($200 000×6.21)
￥1 242 000
(5) 借：银行存款 （$ 300 000×6.20）￥1 860 000
贷：应收账款 （$ 300 000×6.20）
￥1 860 000
2）分别计算 7 月份发生的汇兑损益净额， 并列出计算过程。
银行存款 外币账户余额 = 100 000 +500 000-200 000 +300 000 =700 000 账面人民币余额 =625 000 +3 120 000 -1 242 000 + 1 860 000 =4 363 000 汇兑损益金额=700 000×6.2 - 4 363 000= -23 000（元）
应收账款
外币账户余额 = 500 000 +200 000 -300 000 = 400 000 账面人民币余额 =3 125 000 + 1 244 000 - 1 860 000 =2 509 000
汇兑损益金额=400 000×6.2 - 2 509 000 = - 29 000（元）
应付账款
外币账户余额 = 200 000 + 400 000 -200 000=400 000
账面人民币余额 =1 250 000+2 492 000-1 242 000 =2 500 000
汇兑损益金额=400 000×6.2-2 500 000 = - 20 000（元）
汇兑损益净额=-23 000-29 000+20 000= - 32 000（元）
即计入财务费用的汇兑损益= - 32 000（元）
3）编制期末记录汇兑损益的会计分录 借：应付账款
20 000
财务费用
32 000
贷：银行存款
23 000
应收账款
29 000
题目 2 2
资料 某资产出售存在两个不同活跃市场的不同售价，企业同时参与两个市场的交易，并且能够在计量日获得该资产在这两个不同市场中的价格。
甲市场中出售该资产收取的价格为 RMB98，该市场交易费用为 RMB55，资产运抵该市场费用为 RMB20。
乙市场中出售该资产将收取的价格为 RMB86，该市场交易费用为 RMB42，资产运抵该市场费用为 RMB18。
要求：（1）计算该资产在甲市场与乙市场销售净额。
（2）如果甲市场是该资产主要市场，则该资产公允价值额是多少？
（3）如果甲市场与乙市场都不是资产主要市场，则该资产公允价值额是多少？
答: :
根据公允价值定义的要点，计算结果如下：
（1）甲市场该资产收到的净额为 RMB23（98-55-20）；乙市场该资产收到的净额为 RMB26（86-42-18）。
（2）该资产公允价值额=RMB98-RMB20=RMB78。
（3）该资产公允价值额=RMB86-RMB18=RMB68。甲市场和乙市场均不是资产主要市场，资产公允价值将使用最有利市场价格进行计量。企业主体在乙市场中能够使出售资产收到的净额最大化（RMB26），因此是最有利市场。
题目 3 3
资料：
甲公司出于投机目的，201×年 6 月 1 日与外汇经纪银行签订了一项 60 天期以人民币兑换 1 000 000 美元的远期外汇合同。有关汇率资料参见下表：
日
期 即期汇率 60 天远期汇率 30 天远期汇率
6 月 1 日 R6．32/$1 R6．35/$1 6 月 30 日 R6．36/$1 R6．38/$1 7 月 30 日 R6．37/$1 要求：根据相关资料做远期外汇合同业务处理
答: :
(1)6 月 1 日签订远期外汇合同
无需做账务处理，只在备查账做记录。
（2）6 月 30 日 30 天的远期汇率与 6 月 1 日 60 天的远期汇率上升 0.03，（6.38-6.35）×1 000 000=30 000 元（收益）。6 月 30 日,该合同的公允价值调整为 30 000 元。会计处理如下：
借：衍生工具——远期外汇合同
30 000
贷：公允价值变动损益
30 000
（3）7 月 30 日合同到期日，即期汇率与远期汇率相同，都是 R6．37/$1。甲企业按 R6．35/$1 购入 100 万美元，并按即期汇率 R6．37/$1 卖出 100 万美元。从而最终实现 20 000 元的收益。
会计处理如下：按照 7 月 30 日公允价调整 6 月 30 日入账
的账面价。
（6.38-6.37）×1 000 000 = 10 000
借：公允价值变动损益
10 000
贷：衍生工具——远期外汇合同
10 000
按远期汇率购入美元，按即期价格卖出美元，最终实现损益。
借：银行存款（6.37×1 000 000）
6 370 000
贷：银行存款（6.35×1000 000）
6 350 000
衍生工具——远期外汇合同
20 000 同时：公允价值变动损益=30 000 – 10 000 =20 000(收益)
借：公允价值变动损益
20 000
贷：投资收益
20 000
题目 4 4
资料：按照中证 100 指数签订期货合约，合约价值乘数为 100，最低保证金比例为 8 %。交易手续费水平为交易金额的万分之三。假设某投资者看多，201×年 6 月 29 日在指数 4 365 点时购入 1 手指数合约，6 月 30 日股指期货下降 1%，7 月 1 日该投资者在此指数水平下卖出股指合约平仓。
要求：做股指期货业务的核算
答: :
（1）6 月 29 日开仓时，
交纳保证金（4 365×100×8%）=34 920 元，
交纳手续费（4 365×100×0．0003）= 130.95 元。
会计分录如下：
借：衍生工具----股指期货合同
34 920
贷：银行存款
34 920
借：财务费用
130.95
贷：银行存款
130.95
（2）由于是多头，6 月 30 日股指期货下降 1%，该投资者发生亏损，需要按交易所要求补交保证金。
亏损额：4 365×1%×100=4 365 元 补交额：4 365×99%×100×8% -（34 920 - 4 365）=4 015.80
借：公允价值变动损益
4 365
贷：衍生工具----股指期货合同
4 365
借：衍生工具----股指期货合同
4 015.80
贷：银行存款
4 015.80 在 6 月 30 日编制的资产负债表中，“衍生工具----股指期货合同”账户借方余额 =34 920 – 4 365 + 4 015.8 =34 570.8元
为作资产列示于资产负债表的“其他流动资产”项目中。
（3）7 月 1 日平仓并交纳平仓手续费
平仓金额 = 4 365×99%×100 = 432 135
手续费金额为=（4 365×99%×100×0.0003）=129.64。
借：银行存款
432 135 贷：衍生工具----股指期货合同
432 135 借：财务费用
129.64 贷：银行存款
129.64 (4)平仓损益结转 借：投资收益
4 365 贷：公允价值变动损益
4 365
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