纳税人财务会计核算办法6篇纳税人财务会计核算办法 纳税筹划纳税筹划上海国家会计学院庞金伟www.esnai.net 纳税筹划纳税筹划纳税筹划的目的——减少纳税下面是小编为大家整理的纳税人财务会计核算办法6篇,供大家参考。
纳税筹划纳税筹划纳税筹划的目的——减少纳税人的纳税额——降低税收负担率——延缓纳税——实现企业利益或股东权益最大化
纳税筹划的原因纳税筹划的原因 客观原因：——加入WTO后税收制度的提供了可能——大陆法系的弱点为筹划提供了空间——一国国内在税制结构、 税率、 税收优惠、 地区、行业等方面的税负差异；——不同国家或地区之间的税负差异；——国际税收管辖权存在的税负差异。 主观原因：税收是企业主要的社会费用， 在法律许可的范围内降低税收成本， 是纳税人追求利润最大化的重要途径。
纳税筹划中应注意的问题纳税筹划中应注意的问题 要考虑税负的整体性；要与企业现有各种条件相结合；要与企业长远发展目标相结合；必须以税法为直接依据；要熟悉宏观的经济政策
纳税筹划的形式纳税筹划的形式 纳税人自行筹划:由财务会计人员进行筹划。 纳税人委托中介机构进行筹划委托中介机构进行税收筹划是多数纳税人进行税收筹划的主要形式 纳税人聘请税收顾问筹划一般大企业、 尤其是跨国公司， 都聘请中介组织的税务专家、 税务行政部门退休人员、高校和税务研究机构的专家等进行税收筹划
风险的存在风险的存在违反税务代理的法律责任：税务代理人违反税收法律、 行政法规， 造成纳税人未缴或少缴税款的， 除由纳税人缴纳或补缴应纳税款、 滞纳金外， 对税务代理人处纳税人未缴或少缴税款的50%以上3倍 以下的罚款。
税务代理风险的控制税务代理风险的控制• 企业的整体纳税信誉• 企业历年纳税情况分析• 企业在税务局备案的有关制度、 核算方法• 企业的会计核算制度、 方法• 企业的其他纳税情况
纳税筹划的内容纳税筹划的内容 筹划税率， 比例、 累进、 其他税率 筹划税基 筹划税收优惠， 减免税的筹划， 出口退税、投资再退税等其他优惠的筹划 筹划纳税人 筹划不同经济业务的税负结构 筹划国际税收管辖权 ， 筹划避免双重征税、筹划跨国纳税人 筹划不同国家或地区的税负状况 筹划避免税收违法行为
避免违法纳税法——掌握和理解各税纳税义务发生的条件， 防止因认定的错误而受到处罚。——掌握和理解各税有关计税依据的规定， 防止因计税依据确认的错误而受处罚。——掌握和理解各税以及税收征管法有关反避税的规定， 防止被税务行政调查而造成的损失。——掌握和理解各税以及税收征管法有关纳税申报的规定， 防止因申报错误而受到的处罚。——掌握和理解发票管理的有关规定， 防止因违反发票管理的规定而受到的处罚。
纳税筹划的一般方法纳税筹划的一般方法政策利用法税种的新旧更替国家行业政策的利用国家现行税收管理体制的运用国家某些社会政策的利用其他因素的运用
纳税筹划的一般方法纳税筹划的一般方法纳税人的财务筹划法税基递延法：——加速折旧法——折旧年限孰短法——存货成本转出孰高法——提取准备金法——合并纳税法
纳税筹划的一般方法纳税筹划的一般方法 税基即期实现法 税基均衡法 税基最小法——收入最小法——税前费用扣除最大化——其它税基最小法 税基分别记帐法（1）
前提是分别销售， 如果不是分别销售， 也不能分别记账。
（2）
如果企业将一个完整的产品化整为零销售， 分开发票， 分别记账， 适用不同的税率纳税， 属于偷税行为
纳税筹划的一般方法纳税筹划的一般方法纳税人经营的筹划方法购进的筹划采购发票， 减少违规发票的流入供货单位的选择进项税额买价供货方2551 9585应纳税额2551 50001 000小规模纳税人（无发票）2551 500601 000小规模纳税人（6%）2551 5001 701 000一般纳税人销项税额销售价
纳税筹划的一般方法纳税筹划的一般方法销售的筹划销售结算方式的选择——权责发生制——收付实现制——集团内部各纳税人间
纳税销售形式的选择纳税销售形式的选择单一销售混合销售兼营单独核算不单独核算
销售价格的确定销售价格的确定 市场价格 组成计税价格 国家定价 转让定价：
外资企业年度所得税汇算清缴的亏损面：——1988-1993占35%-40%——1994-1995占50%-60%——1996-2000占60%-65%2001年取得所得税500亿， 转让定价的税收损失约3000亿
销售机构的选择销售机构的选择设立办事处； 向总机构所在地主管税务机关申请开具《外出经营活动税收管理证明单》 ， 回总机构缴纳税收；累计超过180天后就地办理税务登记 常设分支机构； 流转税就地缴纳， 所得税汇总缴纳。 独立核算机构：
所有税收就地缴纳
纳税筹划的一般方法纳税筹划的一般方法企业投资的筹划投资的资金来源投资的企业类型投资的方式投资的项目投资分配的形式
股份公司的筹划：深圳某股份限公司是一个由企业员工出资组成的股份制企业， 股份额为1000万股（原始股）
。
一年以后企业取得税后利润200万元。如果采取1元金额配股方式全部发给股东个人， 那么股票持有者为新增股票每股支付0.2元（２ ０ ％）
的税， 发放股息、 红利也如此。如果现在企业改按四、 六开配股， 60％为集体股， 40％为个人股， 虽然个人股每股仍缴0.2元的税收， 但：1． 集体股可以享受免税24万元（200×60％×20％）
的优惠；2． 相当于从国家手中取得24万元的投资；3． 可节税16万元（200×20％－200×60％×20％）
；
利用银行借款的筹划辽宁某钢厂利用10年积累起500万元， 用这500万元购买设备进行投资， 收益期10年， 每年平均盈利100万元， 该钢厂适用所得税税率为33％， 则：该企业每年平均缴纳企业所得税：
100×33％＝33万元；10年累计应纳企业所得税330万元。若企业用银行贷款的办法， 贷款500万元， 利息年支付额为5万元， 则10年后企业累计缴纳企业所得税＝（100－5）
×33％×10＝313.5万元 ， 那么10年减少税负16.5万元。
纳税筹划的一般方法纳税筹划的一般方法企业设立的筹划•企业类型的选择1、 个人独资企业、 合伙企业与股份公司的选择李某打算成立公司， 预计年获利12万元， 请问以何种方式组建公司可有最大税后收益？方案1、 成立有限责任公司企业所得税=12×33%=3.96万元;个人所得税=(12-3.96)×20%=1.608万元税后收益=12－3.96－1.608=6.432万元方案2:成立个人独资企业个人所得税=12×35%－0.675=3.525万元税后收益=12－3.525=8.475万元应选择方案2
企业类型的选择企业类型的选择2、 分公司与子公司的选择 投资方向的选择应充分利用国家产业税收优惠政策， 如对新办第三产业的税收优惠政策、 对特殊行业的优惠政策、 对利用“三废”产品税收优惠等。
“邮箱”公司注册地点的选择；高新技术产业开发区、 国家扶持贫困地区、 保税区、 经济特区、 西部地区等
企业类型的选择企业类型的选择3、 内资企业和外资企业的选择——获利年度的计算——2免3减优惠——购进国产设备抵免所得税——抵扣增值税——所得税扣除上的宽松
纳税筹划的一般方法纳税筹划的一般方法企业合并分立的筹划1、企业合并与纳税筹划；2、企业分立与纳税筹划有混合销售的企业， 应尽量考虑分立经营； 分立便于企业性质的认定， 如福利企业、 高科技企业、 软件生产企业等； 有免税项目企业， 可计算分析考虑分立分立有利于获得低所得税税率
纳税筹划的一般方法纳税筹划的一般方法3、企业股权重组与纳税筹划股权转让； 对转让所得， 征收所得税增资扩股：
不涉及税收问题。4、 资本结构的选择
集团公司的纳税筹划集团公司的纳税筹划• 基本方法：
缩小税基、 降低税率、 延迟纳税、 选择优惠• 成立核心控股公司1.核心控股公司设在经济特区或高新技术开发区， 可以有较大的主动性享受税收优惠和开展税收筹划活动。2.兼并收购亏损企业。
通过低成本扩张， 实现产业重组， 而且也可以享受盈亏抵补的税收好处。3.分立或组建企业。
集团在分立或组建新企业时， 对其组织形式的选择拥有决策权， 为了降低分立或组建公司的风险， 对设立分公司还是子公司应进行税负测算。4.利用集团的资源和信誉优势， 整体对外筹资， 然后层层分贷， 解决集团内部企业筹资难的问题， 调节集团资金结构和债务比例。• 成立财务公司
纳税筹划的一般方法纳税筹划的一般方法• 利用国际税收双边协定的筹划——2001年底与72个国家签定避免双重征税协定， 有61个已经生效执行——我国已有5000家， 协议金额100亿美元， 有160个国家——争取在协议谈签中列入合理、 有利条文——通过税务总局了解各国的税制——通过税务总局利用磋商程序调解企业的税收纠纷
跨国经营的筹划跨国经营的筹划• 存在的问题——投资区域集中， 区域特色不够明显——规模有限， 方式单一， 融资渠道较少——没有明确的跨国战略投资目标——管理水平有限， 服务较差• 筹划的空间——各国税收制度的差异（纳税人、 税率、 计税依据等）——避税港的存在——税收协定的扩大——经营的全球化
• 方式、 方法——选择投资地点——选择投资组织形式——选择合理的资本结构和投资对象——设立投资、 金融、 控股公司等——关联企业的利用（转让定价）——避免成为长设机构——选择恰当的会计核算制度
021 -69768000-1 041021 -69768250Jwpang@snai.edu
安徽省地方税收综合管理信息系统（Ａ Ｈ Ｔ Ａ Ｘ ２０１３）
新的纳税评估（行业）
模块及风险管理平台即将于 １１月 份在蚌埠、 铜陵市地税局试点上线运行， 年底在全省全面推广运行。
为保证软件顺利运行， 需要做好财务会计报表数据采集工作。
现就企业财务报表数据采集等有关事宜通知如下， 请认真执行。
一、 采集行业 根据《税收征收管理法》 第二十五条以及国家税务总局《关于印发〈纳税人财务会计报表报送管理办法〉 的通知》 （ 国税发〔２００５〕 ２０号）有关规定， 从事生产、 经营的纳税人无论有无应税收入、 所得和其他应税项目， 或者是否在减免税期间， 均应当按照规定报送财务会计报表 （包括资产负债表、 利润表、 现金流量表等）。
（一）
重点行业。
房地产开发业、 建筑业、 货币金融服务业、 保险业、 批发和零售业的企业纳税人（不含非独立核算分支机构和定期定额征收方式的纳税人）。
（二）
其他行业。
除上述行业外， 采矿业、 商务服务行业、 住宿和餐饮业、 非金属矿物制品业、 交通运输业、 电力、 热力生产和供应业、酒类业、 化学原料和化学制品制造业等其他行业的企业纳税人（不含非独立核算分支机构和定期定额征收方式的纳税人）。
二、 报表时期
（一）
２０１３年底前， 纳税人以前时期财务会计报表未采集的， 必须补充采集 ２０１１年 １２月 份、 ２０１２年 ９ 、 １２月 份财务会计报表和 ２０１３年３、 ６、 ９ 、 １２月 份财务会计报表； （二）
２０１４年 １月 开始， 省级以上（含）
重点税源户（除金融业按季报送外）
必须按月 采集纳税人申报期企业财务会计报表， 其他企业应按季采集财务会计报表。
合并财务会计报表的纳税人应报送与企业所得税纳税申报范围相对应的财务会计报表。
三、 采集时间 我局各分局：
重点行业纳税人以前时期的财务会计报表采集工作要在 ２０１３年 １２月 １５日前完成， 其它行业纳税人以前时期的财务会计报表采集工作要在 ２０１４年 １月 １５日前完成； 以后的财务会计报表采集工作要在纳税人申报期当月 完成。
四、 采集方法 （一）
主管税务机关必须提前在 Ａ Ｈ Ｔ Ａ Ｘ ２０ １３中进行企业会计制度及核算软件备案登记操作。
否则， 电子税务局会提示“获取不到该纳税人的财务会计报表信息”。
具体操作方法（见附件 １）； （二）
纳税人财务会计报表统一使用安徽地税电子税务局系统进行采集和报送， 电子税务局平台提供财务会计报表参考模版下载， 支持在线和离线两种方式进行填报（未办理网上申报的纳税人可凭纳税识别号申请开通电子税务局登录方式）
具体操作方法（见附件 ２）。
四、 其它要求 充分采集企业财务核算信息是加强税收风险管理、 开展纳税评估的
必要前提。
各单位务必高度重视此项工作， 加强宣传辅导， 督促纳税人按规定及时报送。
另外， 要做好税务登记的行业大、 中、 小类确认核对工作， 特别是从老系统迁移过来的纳税人， 必须确认纳税人所属的大、中、 小行业； 完整登记纳税人的房产、 土地登记信息； 准确鉴定纳税人税款征收方式和缴纳的税种； 确保 ２０１１、 ２０１２ 年度企业所得税年报数据完整， 保证新的纳税评估和风险管理平台顺利上线运行。
附件：
1、 大集中软件“企业会计制度及核算软件备案登记” 操作指南；
2、 新版电子税务局网上办税纳税人财务报表采集指南
市局大集中领导组 二○一三年十一月 七日
附件 1：
大集中软件“企业会计制度及核算软件备案登记” 操作指南
1 .1
功能描述 提供企业会计制度及核算软件备案的功能。
1 .1 .1
操作方法 按【纳税人管理】
—【税务登记】
－【税务登记维护】
－【企业会计制度及核算软件备案】
的顺序进入当前操作模块， 如图所示。
1 ) 打开企业会计制度及核算软件备案模块。
2) 新增备案信息：
录入纳税人识别号， 按回车， 系统带出纳税人的基本信息，输入受理日期、 报告日期， 点击“查询” 按钮， 系统提示“纳税人没有过备案信息！
是否新建备案信息？ ”， 点击“确定” 按钮， 录入“目前执行的会计制度”、“固定资产折旧方法”、“存货计价方法”、“长期股权投资”， 点击“保存” 按钮， 系统保存录入的备案信息。
3) 修改备案信息：
录入纳税人识别号， 按回车， 系统带出纳税人的基本信息，输入受理日期、 报告日期， 点击“查询” 按钮， 系统自动带出已经存在的备案信息， 修改需要修改的项， 点击“保存” 按钮， 系统保存修改后的备案信息。
4) 删除备案信息：
录入纳税人识别号， 按回车， 系统带出纳税人的基本信息，输入受理日期、 报告日期， 点击“查询” 按钮， 系统自动带出已经存在的备案信息， 点击“删除” 按钮， 系统删除备案信息。
5) 点击“取消” 按钮， 页面数据初始化。
6) 点击“退出” 按钮， 系统关闭页面。
注意事项：
为确保纳税人财务报表的正常填报， 请一定要准确填写企业的 “会计报表类型”、“会计报表种类”、“会计报表报送期限” 三个关键数据项。
附件 2 新版电子税务局网上办税纳税人财务报表采集指南
1.2 财务数据采集 1.2.1 财务报表填报 登录电子税务局， 点击财务数据采集下的财务报表填报， 进入财务报表填报主页面：
选择需要报送财务报表的所属时期， 如果本属期已经申报， 系统则提示已经申报， 不允许再进行申报。
否则， 系统将根据报送财务报表的历史信息， 自动带出最近一次填报的纳税人基本信息以及财务主管的基本信息。
点击确定， 进入财务报表填报主页面：
点击右侧的填报按钮（红色标注框内）， 可以进行财务报表在线填报， 如下图：
根据企业的实际经营情况， 填入数据， 确认数据无误后， 点击保存； 或者可以点击下方的浏览按钮， 选择已经填好的模板文件， 再点击导入文件， 将已经填写好的报表导入系统中。
注意事项：
财务报表， 填报点击“保存” 或文件导入后， 需要点击中间的“正式申报”按钮， 才能完成财务报表的报送。
报表中的具体项目请参见相关的文档。
1.2.2 财务报表管理 点击财务数据采集下面的财务报表管理， 进入财务报表管理页面， 如下图;
输入查询条件， 对已经填报的财务报表进行查询操作； 对于已经申报的申报表，可以对其进行查看/修改、 作废或者导出操作。
3.1
消费税概述主要内容3.2
消费税的会计核算3.3
消费税纳税申报表的填制
3.1 消费税概述我国现行消费税是1994年税制改革中新设的一个税种。在对货物普遍征收增值税的基础上,对一部分消费品再征一道消费税,其目的是为了调节产品结构,引导消费方向,保证国家财政收入。哪些人需要缴纳消费税？
3.1 消费税概述消费税的纳税义务人是在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位及个人。单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人是指个体工商户和其他个人。我国境内是指生产、委托加工和进口属于应当征收消费税的消费品的起运地或所在地在我国境内。此外,根据税法规定,对进口的应税消费品,以进口人或代理人为纳税人。相关说明：
3.1 消费税概述消费税采用比例税率和定额税率两种形式,其税目、税率(税额)见下表：
3.1 消费税概述税目 税率（税额）
计税单位 说明一、烟1.卷烟（1）甲类卷烟56%加0.003元/支每标准条（200支）调拨价格在70元（含70元）以上的卷烟为甲类卷烟。（2）乙类卷烟36%加0.003元/支每标准条（200支）调拨价格在70元以下的卷烟为乙类卷烟。（3）批发环节11%加0.005元/支卷烟批发环节加征一道从复合税。2.雪茄烟 36% 包括各种规格、型号的雪茄烟。3.烟丝 30% 包括以烟叶为原料加工生产的不经卷制的散装烟。二、酒1.白酒20%元加0.5元/500克（或者500毫升）2.黄酒 240元 吨 包括各种原料酿制的黄酒和酒精度超过12度（含12度）的土甜酒。3.啤酒（1）甲类啤酒 250元吨啤酒每吨出厂价格（含包装物及包 装物押金）在3000元（含3000元，不含增值税）以上的是甲类啤酒。（2）乙类啤酒 220元啤酒每吨出厂价格（含包装物及包 装物押金）在3000元（不含3000元，不含增值税）以下的是乙类啤酒。4.其他酒 10% 包括糠麸白酒，其他原料白酒、土甜酒、复制酒、果木酒、汽酒、药酒。
3.1 消费税概述三、化妆品 30% 包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。四、贵重首饰及珠宝玉石1.金银首饰 5%金银首饰由生产销售环节征收改为零售环节征收，仅限于金、银和金基、银基合金首饰，以及金银和金基、银基合金的镶嵌首饰。2.其他贵重首饰和珠宝玉石10% 包括各种珠宝首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。五、鞭炮、焰火 15%包括各种鞭炮、焰火。体育上用的发令纸，鞭炮药引线，不按本税目征收。六、成品油1.汽油 1.52元 升2.柴油 1.2元 升3.航空煤油 1.2元 升 航空煤油暂缓征收消费税。4.石脑油 1.52元 升 包括除汽油、柴油 、航空煤油、溶剂油以外的各种轻质油。5.溶剂油 1.52元 升6.润滑油 1.52元 升7.燃料油 1.2元 升
3.1 消费税概述七、摩托车1.气缸容量为250毫升的 3%2.气缸容量在250毫升以上（不含）的10%八、小汽车电动汽车不属于本税目征收范围。沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不属于消费税征收范围，不征收消费税。1.乘用车（1）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的1%（2）气缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的3%（3）气缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的5%（4）气缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的9%（5）气缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的12%（6）气缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的25%（7）气缸容量在4.0升以上的 40%2.中轻型商用客车 5%
3.1 消费税概述九、高尔夫球及球具 10% 高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。十、高档手表 20%高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。十一、游艇 10%十二、木制一次性筷子5%十三、实木地板 5%十四、电池 4%十五、涂料 4%
3.1 消费税概述消费税应纳税额的计算分为：从价定率计算 从量定额计算 复合计算
3.1 消费税概述1. 从价定率计算方法从价定率征收消费税，应纳税额的计算取决于应税消费品的销售额和适用税率两个因素。
其基本公式为：应纳税额＝ 应税消费品的销售额×适用税率纳税人销售应税消费品，其销售额为销售应税消费品向购买方收取的全部价款和 价外费用。（1）一般情况下销售额的确定。
3.1 消费税概述1. 从价定率计算方法应纳税额＝ 应税消费品的销售额×适用税率纳税人销售应税消费品，其销售额为销售应税消费品向购买方收取的全部价款和 价外费用。（1）一般情况下销售额的确定。价外费用：价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金(延期付款利息)和手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。但下列款项不包括在内:1)承运部门的运费发票开具给购货方的。2)纳税人将该项发票转交给购货方的。3)向购货方收取的增值税税款。其他价外费用,无论是否属于纳税人的收入,均应并入销售额计算征税。
3.1 消费税概述1. 从价定率计算方法应纳税额＝ 应税消费品的销售额×适用税率纳税人销售应税消费品，其销售额为销售应税消费品向购买方收取的全部价款和 价外费用。（1）一般情况下销售额的确定。纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或者不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的,在计算消费税时,应当换算为不含增值税税款的销售额。其换算公式为:
3.1 消费税概述1. 从价定率计算方法（2）包装物计入销售额的规定。应税消费品连同包装物销售的,无论包装物是否单独计价,也无论在会计上如何核算,均应并入销售额,征收消费税。如果包装物不作价随同产品销售,而是收取押金(酒类产品除外),且单独核算又未过期的,则此项押金不应并入应税消费品的销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金和已收取1年以上的包装物押金,应并入应税消费品的销售额征收消费税。酒类产品的包装物押金,无论是否返还及会计上如何核算,均应并入酒类产品的销售额中征税。对既作价随同应税消费品销售,又收取押金的包装物的押金,凡纳税人在规定的期限内不予退还的,均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。
自产自用应税消费品用于本企业连续生产应税消费品不征税，就最终应税消费品征税用于连续生产消费品以外的方面征收消费税按照纳税人生产的同类消费品的销售价格征税没有同类消费品价格，以组成计税价格为计税销售额3.1 消费税概述1. 从价定率计算方法（3）自产自用应税消费品销售额的规定。组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率）视同销售：用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等方面
3.1 消费税概述1. 从价定率计算方法（4）委托加工应税消费品销售额的确定.委托加工应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。对于由受托方提供原料和主要材料生产的应税消费品,或者受托方先将原材料卖给委托方,然后再接受加工的应税消费品,以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品,不论纳税人在财务上是否作销售处理,都不能作为委托加工应税消费品,而应当按照自制应税消费品缴纳消费税。
3.1 消费税概述1. 从价定率计算方法（4）委托加工应税消费品销售额的确定.委托加工按照 受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的，按照 组成计税价格计算纳税。组成计税价格=（材料成本+加工费）
÷（l-比例税率）组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）
3.1 消费税概述1. 从价定率计算方法（5）进口应税消费品销售额的确定.进口应税消费品销售额的确定。进口应税消费品以组成计税价格为计税销售额。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式为:组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税比例税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式为:组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率）÷（1-消费税比例税）
3.1 消费税概述1. 从价定率计算方法（6）外购或委托加工收回应税消费品已纳税额的扣除。对于用外购的或委托加工收回的已税烟丝、已税化妆品、已税珠宝玉石、已税鞭炮焰火、已税摩托车和已税实木地板等应税消费品连续生产的应税消费品,在计税时准予从应税消费品的应纳消费税税额中,扣除外购的或委托加工收回的应税消费品已纳的消费税税额。
3.1 消费税概述1. 从价定率计算方法（6）外购或委托加工收回应税消费品已纳税额的扣除。当期准予扣除的外购或委托加工收回的应税消费品的已纳消费税税额,按当期生产领用数量计算。计算公式为:当期准予扣除的外购应税消费品买价＝期初库存的外购应税消费品买价＋当期购进的应税消费品买价－期末库存的外购应税消费品买价当期准予扣除的外购应税消费品已纳税额＝当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税额＝期初库存的委托加工应税消费品已纳税额＋当期收回的委托加工应税消费品已纳税额－期末库存的委托加工应税消费品已纳税额
3.1 消费税概述1. 从价定率计算方法（6）外购或委托加工收回应税消费品已纳税额的扣除。纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰），在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。
3.1 消费税概述1. 从价定率计算方法（7）委托方将收回的应税消费品,以不高于受托方的计税价格出售的,为直接出售,不再缴纳消费税;委托方以高于受托方的计税价格出售的,不属于直接出售,需按规定缴纳消费税,在计税时准予扣除受托方已代收代缴消费税。
3.1 消费税概述2. 从量定额计算方法实行从量定额计征办法的应税消费品 以销售数量为计税依据。应纳税额计算公式为：应纳税额=应税消费品的销售数量×单位税额销售应税消费品的计税依据为应税消费品的 销售数量自产自用应税消费品的计税依据为应税消费品的 移送使用数量委托加工应税消费品的计税依据为纳税人 收回的应税消费品的数量进口应税消费品的计税依据为 海关核定的应税消费品的 进口征税数量
3.1 消费税概述3. 从价定率和从量定额复合计算方法实行复合计税办法的应税消费品主要包括 白酒和卷烟复合计税办法下，应纳消费税税额的计算公式为：应纳税额＝销售数量×定额税率＋销售额×比例税率
3.2 消费税的会计核算企业在计算和缴纳消费税时,应设置“应交税费———应交消费税”科目。该科目贷方发生额记载企业因生产和进口应税消费品而应缴纳的消费税税额;借方发生额记载企业实际缴纳的消费税税额和待抵扣的消费税税额。期末贷方余额反映企业尚未缴纳的消费税;期末借方余额反映企业多缴或待抵扣的消费税。如下表：借方 应交税费——应交消费税 贷方实际 缴纳的消费税待抵扣的消费税应缴纳的消费税余额：1. 多缴纳的消费税2. 待抵扣的消费税余额：尚未缴纳的消费税
3.2 消费税的会计核算1. 直接对外销售的会计处理借:营业税金及附加贷:应交税费———应交消费税企业生产出应税消费品对外销售时,应缴纳的消费税通过“营业税金及附加”科目核算。企业按规定计算出应缴纳的消费税,做如下会计分录:
3.2 消费税的会计核算1. 直接对外销售的会计处理远征汽车制造厂(增值税一般纳税人)1月18日销售乘用车300辆,每辆车的不含税销售价为9万元,货款尚未收到;每辆车的成本价为6万元。该乘用车的增值税税率为17%,消费税税率为9%案例3 3- -1 1
3.2 消费税的会计核算1. 直接对外销售的会计处理应向购买方收取的增值税税额=90000×300×17%=4590000(元)应纳消费税税额=90000×300×9%=2430000(元)案例3 3- -1 1其会计分录为:借:应收账款 31590000贷:主营业务收入 27000000应交税费———应交增值税(销项税额)
4590000借:营业税金及附加 2430000贷:应交税费———应交消费税 2430000
3.2 消费税的会计核算2.企业以自产的应税消费品对外投资,或用于在建工程、非应税项目等方面的会计核算远征汽车制造厂(增值税一般纳税人)以自产的某型乘用车20辆投资于某出租车公司。按双方协议,每辆车不含税售价为8.5万元,成本价为6万元,该车的消费税税率为9%。案例3 3- -2 2企业用应税消费品对外投资,或用于在建工程、非应税项目等其他方面,按规定缴纳的消费税,应计入有关科目。
3.2 消费税的会计核算2.企业以自产的应税消费品对外投资,或用于在建工程、非应税项目等方面的会计核算乘用车的增值税税额=85000×20×17%=289000(元)消费税税额=85000×20×9%=153000(元)案例3 3- -2 2其会计分录为:借:长期股权投资 1989000贷:主营业务收入 1700000应交税费———应交增值税(销项税额)
289000借:营业税金及附加 153000贷:应交税费———应交消费税 153000借:主营业务成本 1200000贷:库存商品 1200000
3.2 消费税的会计核算2.企业以自产的应税消费品对外投资,或用于在建工程、非应税项目等方面的会计核算远征汽车制造厂(增值税一般纳税人)将5辆乘用车转作企业自用固定资产。该类乘用车的不含税销售价每辆为12万元,成本价为9万元,消费税税率为9%。案例3 3- -3 3
3.2 消费税的会计核算2.企业以自产的应税消费品对外投资,或用于在建工程、非应税项目等方面的会计核算该轿车的增值税税额=120000×5×17%=102000(元)消费税税额=120000×5×9%=54000(元)案例3 3- -3 3其会计分录为:借:固定资产 606000贷:库存商品 450000应交税费...
果考核相结合、定期考核与不定期抽查相结合的多种方式进行，并逐步形成长效工作机制。各市考核工作结束后，市局要把工作情况书面上报省局，同时附送修订完善后的考核奖惩办法。省局已将对《办法》的贯彻落实列入今年的目标责任制考核，将根据各地的工作进展情况开展不定期的督促检查工作，并拟在四季度的适当时间组织全省的重点抽查或交叉检查工作，以确保《办法》在全省贯彻落实到位。各地在《办法》试行过程中遇到的情况和问题，请及时上报省局。附件：1. 山西省地方税务局税收管理员制度实施办法(试行)2. 税收管理员制度实施办法附表(略)山西省地方税务局税收管理员制度实施办法(试行)第一章总则第一条为了进一步规范税收执法，推进对税源的科学化、精细化管理工作，优化为纳税人服务，全面落实国家税务总局《税收管理员制度(试行)》，结合我省实际，制定本办法。第二条本办法是我省地方税收征管制度中对税收管理员明确岗位职责，落实管理责任，规范其管理和服务行为的基本工作规范。第三条税收管理员是指基层地税机关及其税源管理部门中负责分片、分类管理税源，负有管户责任的工作人员。税收管理员应当由基层地税机关符合条件的正式税务人员担任。基层地税机关是指直接面向纳税人、负责税收征收管理的地税机关；税源管理部门是指基层地税机关所属的承担税源管理工作任务的税务分局、税务所或内设的税源管理科(股)。第四条税收管理员应当遵循管户与管事相结合的原则开展税源管理工作。既要按户管理涉税事务，抓好户籍管理，掌握管户变化，防止漏征漏管，又要按照规定的工作职责和管理程序，对每户纳税人的涉税事项实施有效监管。第五条税收管理员应当坚持管理与服务相结合的工作原则，处理好日常工作中依法管理与优化服务的关系，增强为纳税人服务意识，认真落实优化服务措施，尊重和保护纳税人合法权益，在强化管理中不断提高服务水平。第六条税收管理员不直接从事税款征收、税务稽查、审批减、免、缓、抵、退税和违章处罚等工作；按照有关规定，在交通不便地区和集贸市场可以由税收管理员直接征收零散税收的，应当实行双人上岗制度，并严格执行票款分离制度。第七条税源管理应当按照属地管理的原则并结合分类管理的需要进行。市、县两级地税机关应当根据本地税源规模和分布以及纳税户数量的实际情况，实事求是地划分税源管理范围，科学合理地配置税收管理员力量，在普遍实行属地管理的基础上，因地制宜地建立重点税源、重点行业、集贸市场等不
同类型的分类管理机制。第八条各级地税机关及其税源管理部门负责对税收管理员的管理与监督工作，应当定期听取税收管理员的工作汇报，总结工作经验，研究分析税源管理工作中存在的问题，有针对性地改进完善管理和服务措施，不断提高税源管理水平。第九条各级地税机关及其税源管理部门应当结合征管实际充实管理力量，努力加强对税收管理员的思想政治教育和岗位技能培训，注重提高其税收业务、财务会计、计算机应用等方面的工作能力，不断提高税收管理员的综合素质。第二章工作职责第十条税收管理员应当全面掌握所辖纳税人、扣缴义务人(以下简称纳税人)的基本情况，按照本办法规定的工作职责，开展管户管理、账簿凭证和发票管理、申报、征收管理、重点税源管理、纳税评估管理、日常检查和税法宣传与咨询等各项工作，加强对纳税人的日常监管，优化为纳税人服务，并根据管理的实际情况，向税源管理部门提出相应的管理和执法建议。第十一条管户管理。具体职责如下：(一)户籍管理1、负责对新开业登记户的实地核查和应纳税种的初步认定工作；负责对纳税人提出的变更登记事项的核实工作；负责对申请注销登记纳税人的实地核查、税款清算、收缴税务登记证件和发票缴销等监管工作。2、负责对定期定额纳税人停(复)业的核查工作。3、负责对到外县(市)从事临时生产经营纳税人开具《外出经营活动税收管理证明》的初步审核，以及外出经营活动结束后证明缴销等后续监管工作；负责对外县(市)纳税人的报验登记核查，外出经营活动和申报纳税情况的跟踪管理，以及外出经营活动结束后结清税款、缴销发票等涉税事项的监管工作。4、负责对非正常户的管理工作。对查无下落且无法强制其履行纳税义务的，应当进行非正常户初步认定，并结合工商、国税和银行等部门的有关信息进行对非正常户的跟踪管理工作。5、负责对税务登记验证、换证的审核和管理工作。(二)监控管理1、税收管理员应当建立管户底册，根据纳税人申报纳税情况及时掌控所辖纳税户的生产经营变化情况，并逐步依托信息化，实施对管户的动态监控。2、税收管理员应当对管户管理情况定期开展巡查工作，监督亮证经营，清查漏征漏管，及时纠正和处理违反税务登记管理的各类违法违章行为。(三)负责辖区范围内纳税人管户管理的其他事项。第十二条账簿凭证管理。具体职责如下：
(一)负责对纳税人建立账簿凭证、健全财务会计制度、规范财务核算的监管工作。(二)负责对纳税人报送财务、会计制度或财务、会计处理办法和会计核算软件使用说明书及有关资料的审核备案工作。(三)负责对纳税人财务会计核算情况的监督检查工作。(四)负责对纳税人在银行或者其他金融机构开立账户情况的监控工作。(五)负责对纳税人建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿的初步审核和后续管理工作。(六)负责纳税人账簿凭证管理的其他事项。第十三条发票管理。具体职责如下：(一)负责对纳税人首次申请领购发票的初审工作，并按规定核定纳税人购票种类和数量。(二)负责对纳税人生产经营情况发生变动涉及发票领购种类和数量变更等事项的核实和核定工作。(三)负责对纳税人领购、开具、使用、取得、保管发票的监督检查工作。(四)负责对纳税人异地使用发票、拆本使用发票、计算机开票等事项的初审工作。(五)负责对发现的异常发票的实地核查工作。(六)负责对纳税人丢失、被盗发票和取得非法发票等发票违法行为的调查核实工作。(七)负责对从事货物运输的纳税人申请自开票的初步认定和对货物运输业自开票纳税人年检的初审工作。(八)负责对纳税人申请印制各类门票、自印发票的初步认定和后续管理工作。(九)负责对纳税人安装、使用税控装置和领购、使用税控发票的监管工作。(十)负责发票管理的其他事项。第十四条申报管理。具体职责如下：(一)负责对纳税人申请的纳税申报方式的调查核实、初步认定以及变更申报方式等后续事项的管理工作。(二)负责对纳税人逾期未申报的催报工作。(三)负责对纳税人零申报、异常申报的调查核实工作。(四)负责对纳税人延期申报的调查核实工作。对批准延期申报的负责监督纳税人在纳税期内按上期实际缴纳的税额或税务机关核定的税额预缴税款，并在核准的延期内办理税款结算。(五)负责对纳税人纳税申报中减、免、缓、抵、退税和税前扣除项目等事项的调查核实工作。(六)负责对煤炭可持续发展基金等基金、规费申报的监管工作。(七)负责税费申报管理的其他事项。
第十五条征收管理。具体职责如下：(一)负责对纳税人税款征收方式的调查核实和初步认定工作。(二)负责对纳税人逾期未缴纳税款的催缴工作。(三)负责对纳税人申请延期缴纳税款的调查和初审工作，以及批准延期纳税后的跟踪管理工作。(四)负责对纳税担保的调查、初审和后续管理工作。(五)负责对委托代征税款的监管工作。(六)负责对欠税的管理工作。税收管理员应当准确掌握所辖纳税人欠税的各项数据信息，并按规定开展上报、控管、追缴、采取税收保全、强制执行和阻止欠税人出境等各项管理工作。(七)负责对煤炭可持续发展基金等基金、规费缴纳情况的监管工作。(八)负责对煤矿转产发展资金、矿山环境治理恢复保证金的监缴工作。(九)负责税费征收管理的其他事项。第十六条重点税源管理。具体职责如下：1、税收管理员应当建立健全所辖重点税源户的重点税源监控资料和管理档案，并按照规定的时限和要求做好上报工作。2、每月申报纳税期结束后，税收管理员应当根据重点税源户的申报纳税情况，及时开展重点税源分析工作。对申报异常的重点税源户，应当进行实地调查，切实掌握其生产经营状况和税收超、短原因，并根据实际情况采取有针对性的管理和服务措施，不断加强重点税源管理。第十七条纳税评估。税收管理员应当按照《纳税评估管理办法(试行)的工作要求，按照有点到面、循序渐进的工作原则，不断加强信息化应用，稳步开展对所辖纳税人的纳税评估工作。第十八条信用等级评定。税收管理员应当按照《纳税信用等级评定管理试行办法》的工作要求，开展对纳税人信用等级的初评工作，并根据最终的评定结果，对所辖纳税人实施分类管理和服务。第十九条日常检查。税收管理员应当根据税源管理部门的检查计划或者实际工作需要开展对纳税人的日常检查工作。检查时应当填制税务检查通知书，出示税务检查证，并做好对各种应税资料和相关数据的收集、整理和记录工作。检查结束后应当制作检查文书，检查结果应当及时向税源管理部门报告。检查工作应当严格按照规定的权限和范围进行，不得重复检查。第二十条征管资料管理。税收管理员应当按照征管资料“一户式”管理的要求开展工作，具体职责如下：(一)负责所辖纳税人征管档案的建立和征管信息的采集工作。税收管理员应...
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建讴兵团财务局：
经国务院批准，自 2016 年 5 月 1 日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下称营改增）试点,建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人,纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。现将《营业税改征增值税试点实施办法》、《营业税改征增值税试点有关事项的觃定》、《营业税改征增值税试点过渡政策的觃定》呾《跨境应税行为适用增值税零税率呾克税政策的觃定》印发你们，请遵照执行。
本通知附件觃定的内容，除另有觃定执行时间外，自 2016 年 5 月 1 日起执行。《财政部 国家税务总局关亍将铁路运输呾邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106 号）、《财政部 国家税务总局关亍铁路运输呾邮政业营业税改征增值税试点有关政策的补充通知》（财税〔2013〕121 号）、《财政部 国家税务总局关亍将申信业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2014〕43 号）、《财政部 国家税务总局关亍国际水路运输增值税零税率政策的补充通知》（财税〔2014〕50 号）呾《财政部 国家税务总局关亍影规等出口服务适用增值税零税率政策的通知》（财税〔2015〕118 号），除另有觃定的条款外，相应废止。
各地要高度重规营改增试点工作，切实加强试点工作的组织领导，周寁安排，明确责仸，采取各种有敁措施，做好试点前的各项准备以及试点过程中的监测分析呾宣传解释等工作，确保改革的平稳、有序、顺利迕行。遇到问题请及时向财政部呾国家税务总局反映。
附件 1.营业税改征增值税试点实施办法
2.营业税改征增值税试点有关事项的觃定
3.营业税改征增值税试点过渡政策的觃定
4.跨境应税行为适用增值税零税率呾克税政策的觃定
附件 1：
营业税改征增值税试点实施办法 第一章 纳税人呾扣缴义务人
第一条 在中华人民共呾国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者丌劢产（以下称应税行为）的单位呾个人，为增值税纳税人，应当挄照本办法缴纳增值税，丌缴纳营业税。
单位，是挃企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。
个人，是挃个体工商户呾其他个人。
第二条 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营幵由发包人承担相关法律责仸的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。
第三条 纳税人分为一般纳税人呾小觃模纳税人。
应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部呾国家税务总局觃定标准的纳税人为一般纳税人，未超过觃定标准的纳税人为小觃模纳税人。
年应税销售额超过觃定标准的其他个人丌属亍一般纳税人。年应税销售额超过觃定标准但丌经常发生应税行为的单位呾个体工商户可选择挄照小觃模纳税人纳税。
第四条 年应税销售额未超过觃定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。
会计核算健全，是挃能够挄照国家统一的会计制度觃定讴置账簿，根据合法、有敁凭证核算。
第五条 符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。具体登记办法由国家税务总局制定。
除国家税务总局另有觃定外，一经登记为一般纳税人后，丌得转为小觃模纳税人。
第六条 中华人民共呾国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未讴有经营机构的，以贩买方为增值税扣缴义务人。财政部呾国家税务总局另有觃定的除外。
第七条 两个或者两个以上的纳税人，经财政部呾国家税务总局批准可以规为一个纳税人合幵纳税。具体办法由财政部呾国家税务总局另行制定。
第八条 纳税人应当挄照国家统一的会计制度迕行增值税会计核算。
第二章 征税范围
第九条 应税行为的具体范围，挄照本办法所附的《销售服务、无形资产、丌劢产注释》执行。
第十条 销售服务、无形资产或者丌劢产，是挃有偿提供服务、有偿转让无形资产或
者丌劢产，但属亍下列非经营活劢的情形除外：
（一）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。
1.由国务院或者财政部批准讴立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准讴立的行政事业性收费；
2.收取时开具省级以上（吨省级）财政部门监（印）制的财政票据；
3.所收款项全额上缴财政。
（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。
（三）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。
（四）财政部呾国家税务总局觃定的其他情形。
第十一条 有偿，是挃取得货币、货物或者其他经济利益。
第十二条 在境内销售服务、无形资产或者丌劢产，是挃：
（一）服务（租赁丌劢产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者贩买方在境内；
（二）所销售或者租赁的丌劢产在境内；
（三）所销售自然资源使用权的自然资源在境内；
（四）财政部呾国家税务总局觃定的其他情形。
第十三条 下列情形丌属亍在境内销售服务或者无形资产：
（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。
（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。
（三）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形劢产。
（四）财政部呾国家税务总局觃定的其他情形。
第十四条 下列情形规同销售服务、无形资产或者丌劢产：
（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用亍公益事业或者以社会公众为对象的除外。
（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者丌劢产，但用亍公益事业或者以社会公众为对象的除外。
（三）财政部呾国家税务总局觃定的其他情形。
第三章 税率呾征收率
第十五条 增值税税率：
（一）纳税人发生应税行为，除本条第（二）项、第（三）项、第（四）项觃定外，税率为 6％。
（二）提供交通运输、邮政、基础申信、建筑、丌劢产租赁服务，销售丌劢产，转让土地使用权，税率为 11%。
（三）提供有形劢产租赁服务，税率为 17%。
（四）境内单位呾个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部呾国家税
务总局另行觃定。
第十六条 增值税征收率为 3%，财政部呾国家税务总局另有觃定的除外。
第四章 应纳税额的计算 第一节 一般性觃定
第十七条 增值税的计税方法，包括一般计税方法呾简易计税方法。
第十八条 一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。
一般纳税人发生财政部呾国家税务总局觃定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36 个月内丌得变更。
第十九条 小觃模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。
第二十条 境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未讴有经营机构的，扣缴义务人挄照下列公式计算应扣缴税额：
应扣缴税额=贩买方支付的价款÷（1+税率）×税率 第二节 一般计税方法
第二十一条 一般计税方法的应纳税额，是挃当期销项税额抵扣当期迕项税额后的余额。应纳税额计算公式：
应纳税额=当期销项税额－当期迕项税额
当期销项税额小亍当期迕项税额丌足抵扣时，其丌足部分可以结转下期继续抵扣。
第二十二条 销项税额，是挃纳税人发生应税行为挄照销售额呾增值税税率计算幵收取的增值税额。销项税额计算公式：
销项税额=销售额×税率
第二十三条 一般计税方法的销售额丌包括销项税额，纳税人采用销售额呾销项税额合幵定价方法的，挄照下列公式计算销售额：
销售额＝吨税销售额÷（1+税率）
第二十四条 迕项税额，是挃纳税人贩迕货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者丌劢产，支付或者负担的增值税额。
第二十五条 下列迕项税额准予从销项税额中抵扣：
（一）从销售方取得的增值税与用发票（吨税控机劢车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。
（二）从海关取得的海关迕口增值税与用缴款书上注明的增值税额。
（三）贩迕农产品，除取得增值税与用发票或者海关迕口增值税与用缴款书外，挄照农产品收贩发票或者销售发票上注明的农产品买价呾 13%的扣除率计算的迕项税额。计算公式为：
迕项税额=买价×扣除率
买价，是挃纳税人贩迕农产品在农产品收贩发票或者销售发票上注明的价款呾挄照觃定缴纳的烟叶税。
贩迕农产品，挄照《农产品增值税迕项税额核定扣除试点实施办法》抵扣迕项税额的除外。
（四）从境外单位或者个人贩迕服务、无形资产或者丌劢产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。
第二十六条 纳税人取得的增值税扣税凭证丌符合法律、行政法觃或者国家税务总局有关觃定的，其迕项税额丌得从销项税额中抵扣。
增值税扣税凭证，是挃增值税与用发票、海关迕口增值税与用缴款书、农产品收贩发票、农产品销售发票呾完税凭证。
纳税人凭完税凭证抵扣迕项税额的，应当具备书面合同、付款证明呾境外单位的对账单或者发票。资料丌全的，其迕项税额丌得从销项税额中抵扣。
第二十七条 下列项目的迕项税额丌得从销项税额中抵扣：
（一）用亍简易计税方法计税项目、克征增值税项目、集体福利或者个人消费的贩迕货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产呾丌劢产。其中涉及的固定资产、无形资产、丌劢产，仅挃与用亍上述项目的固定资产、无形资产（丌包括其他权益性无形资产）、丌劢产。
纳税人的交际应酬消费属亍个人消费。
（二）非正常损失的贩迕货物，以及相关的加工修理修配劳务呾交通运输服务。
（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的贩迕货物（丌包括固定资产）、加工修理修配劳务呾交通运输服务。
（四）非正常损失的丌劢产，以及该丌劢产所耗用的贩迕货物、讴计服务呾建筑服务。
（五）非正常损失的丌劢产在建工程所耗用的贩迕货物、讴计服务呾建筑服务。
纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰丌劢产，均属亍丌劢产在建工程。
（六）贩迕的旅客运输服务、贷款服务、飠饮服务、居民日常服务呾娱乐服务。
（七）财政部呾国家税务总局觃定的其他情形。
本条第（四）项、第（五）项所称货物，是挃构成丌劢产实体的杅料呾讴备，包括建筑装饰杅料呾给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、申梯、申气、智能化楼宇讴备及配套讴施。
第二十八条 丌劢产、无形资产的具体范围，挄照本办法所附的《销售服务、无形资产或者丌劢产注释》执行。
固定资产，是挃使用期限超过 12 个月的机器、机械、运输工具以及其他不生产经营有关的讴备、工具、器具等有形劢产。
非正常损失，是挃因管理丌善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法觃造成货物或者丌劢产被依法没收、销毁、拆除的情形。
第二十九条 适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、克征增值税项
目而无法划分丌得抵扣的迕项税额，挄照下列公式计算丌得抵扣的迕项税额：
丌得抵扣的迕项税额＝当期无法划分的全部迕项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+克征增值税项目销售额）÷当期全部销售额
主管税务机关可以挄照上述公式依据年度数据对丌得抵扣的迕项税额迕行清算。
第三十条 已抵扣迕项税额的贩迕货物（丌吨固定资产）、劳务、服务，发生本办法第二十七条觃定情形（简易计税方法计税项目、克征增值税项目除外）的，应当将该迕项税额从当期迕项税额中扣减；无法确定该迕项税额的，挄照当期实际成本计算应扣减的迕项税额。
第三十一条 已抵扣迕项税额的固定资产、无形资产或者丌劢产，发生本办法第二十七条觃定情形的，挄照下列公式计算丌得抵扣的迕项税额：
丌得抵扣的迕项税额=固定资产、无形资产或者丌劢产净值×适用税率
固定资产、无形资产或者丌劢产净值，是挃纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。
第三十二条 纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退迓给贩买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；因销售折让、中止或者退回而收回的增值税额，应当从当期的迕项税额中扣减。
第三十三条 有下列情形之一者，应当挄照销售额呾增值税税率计算应纳税额，丌得抵扣迕项税额，也丌得使用增值税与用发票：
（一）一般纳税人会计核算丌健全，或者丌能够提供准确税务资料的。
（二）应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。
第三节 简易计税方法
第三十四条 简易计税方法的应纳税额，是挃挄照销售额呾增值税征收率计算的增值税额，丌得抵扣迕项税额。应纳税额计算公式：
应纳税额=销售额×征收率
第三十五条 简易计税方法的销售额丌包括其应纳税额，纳税人采用销售额呾应纳税额合幵定价方法的，挄照下列公式计算销售额：
销售额＝吨税销售额÷（1＋征收率）
第三十六条 纳税人适用简易计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退迓给贩买方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可...
四川金科深冷设备工程有限公司
企业经办人 朱琳
企业负责人 许世民
报告日 期 2011-8-19
备案内容 资料 名称 备注 财务、 会计制度 企业会计制度
低值易耗品摊销方法
一次摊销法
折旧方法 大类
直线折旧法小类 平均年限法
成本核算方法 品种法
会计核算软件
用友U6
会计报表 2007版资产负债表、
2007版损益表（ 利润表）
记帐本位币 人民币
会计年度 2011年度 税务机关经办人
税务机关负责人
受理日 期
填表说明：
根据《中华人民共和国税收征收管理办法》 第二十条、《中华人民共和国税收征收管理办法实施细则》 第二十四条的相关规定：
从事生产、 经营的纳税人应当自 领取税务登记证件之日 起15日 内， 将其财务、 会计制度或者财务、 会计处理办法报送主管税务机关备案。
纳税人未按照规定将财务、 会计制度或者财务、 会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备查的， 由主管税务机关依照《中华人民共和国税收征收管理办法》 第六十条的规定进行处罚。
纳税人应根据自 身的财务会计制度、 编报的财务报表如实填写本表并加盖单位公章后报送主管税务机关。
具体项目填写说明：
1. 低值易耗品摊销方法包括：
（ 1）
一次摊销法（ 2）
分期摊销法（ 3）
五五摊销法；
2. 折旧方法大类包括：
（ 1）
直线折旧法（ 2）
加速折旧法 直线折旧法小类包括：
（ 1）
平均年限法（ 2）
工作量法 加速折旧法小类包括：
（ 1）
双倍余额递减法（ 2）
年数总和法（ 3）
盘算法（ 4）
重置法（ 5）
尝债基金法（ 6）
年金法（ 7）
其它加速折旧法 折旧方法为加速折旧法的必须在备注栏填写具体说明；
3. 会计报表包括：
2005版资产负债表、 2005版损益表（ 利润表）、 2005版现金流量表、 2007版资产负债表、 2007版损益表（ 利润表）、 2007版现金流量表、 2007版所有者权益（ 股东权益）
变动表；
4. 会计年度：
指填写备案表时的会计年度；
5. 如备案表中的项目发生变化后， 应及时将变更情况报主管税务机关备案。
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