高级财务会计形考一5篇高级财务会计形考一 国开((中央电大))本科《高级财务会计》网上形考任务11试题及答案 一、论述题(共5道试题，共100分。)题目1：201×下面是小编为大家整理的高级财务会计形考一5篇,供大家参考。
一、论述题(共 5 道试题，共 100 分。) 题目 1：201×年 7 月 31 日甲公司以银行存款 960 万元取得乙公司可辨认净资产份额的 80％。甲、乙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。
201×年 7 月 31 日
甲、乙公司合并前资产负债表资料
单位：万元 项目 甲公司 乙公司 账面价值 公允价值 货币资金 1280 40 40 应收账款 200 360 360 存货 320 400 400 固定资产净值 1800 600 700 资产合计 3600 1400 1500 短期借款 380 100 100 应付账款 20 10 10 长期借款 600 290 290 负债合计 1000 400 400 股本 1600 500 资本公积 500 150 盈余公积 200 100 未分配利润 300 250 净资产合计 2600 1000 1100 要求：(1)写出甲公司合并日会计处理分录； (2)写出甲公司合并日合并报表抵销分录； (3)填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。
201×年 7 月 31 日合并工作底稿
单位：万元 参考答案：
(1)合并日甲公司的处理包括：
借：长期股权投资
960 贷：银行存款
960 (2)写出甲公司合并日合并报表抵销分录；
①确认商誉＝960 一(1100×80％)＝80万元
②抵销分录
借：固定资产
100
股本
500
资本公积
150
盈余公积
100
未分配利润
250
商誉
80 贷：长期股权投资
960
少数股东权益
220 合并工作底稿
单位：万元 项目 甲公司 乙公司 合计 抵销分录 合并数 借方 贷方 货币资金 1280－960＝320 40 360
360 应收账款 200 360 560
560 存货 320 400 720
720 长期股权投资 O＋960＝960
960
(1)960
固定资产净额 1800 600 2400 (1)100
2500 合并商誉
(1)80
80 资产总计 3600 1400 5000 180 960 4220 短期借款 380 100 480
480 应付账款 20 10 30
30 长期借款 600 290 890
890 负债合计 1000 400 1400
1400 股本 1600 500 2100 (1)500
1600
资本公积 500 150 650 (1)150
500
盈余公积 200 1OO 300 (1)1OO
200
未分配利润 300 250 550 (1)250
300
少数股东权益
(1)220 220
所有者权益合计 2600 1OOO 3600 1000 220 2820
负债及所有者权益总计 3600 1400 5000 1008 220 4212
题目 2：A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A 公司于 201×年 3 月 10 日自母公司 P处取得 B 公司 100％的股权，合并后 B 公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A 公司发行了 600 万股本公司普通股(每股面值 1 元)作为对价。假定 A、B 公司采用的会计政策相同。合并日，A 公司及 B 公司的所有者权益构成如下：
A 公司 B 公司 项目 金额 项目 金额 股本 3600 股本 600 资本公积 1000 资本公积 200 盈余公积 800 盈余公积 400 未分配利润 2000 未分配利润 800 合计 7400 合计 2000 要求：根据上述资料，编制 A 公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。
参考答案：
A 公司在合并日应进行的账务处理为：
借：长期股权投资
2000
贷：股本
600
资本公积――股本溢价
1400 进行上述处理后，A 公司还需要编制合并报表。A 公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前 B 公司实现的留存收益中归属于合并方的部分(1200 万元)应恢复为留存收益。在合并工作底稿中应编制的调整分录：
借：资本公积
l200
贷：盈余公积
400
未分配利润
800 在合并工作底稿中应编制的抵销分录为：
借：股本
600
资本公积
200
盈余公积
400
未分配利润
800
贷：长期股权投资
2000 题目 3：甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：
(1)201×年 2 月 16 日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司 80％的股份。
(2)201×年 6 月 30 日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为 2000 万元，已提折旧 200 万元，公允价值为 2100万元；无形资产原值为 1000 万元，已摊销 100 万元，公允价值为 800 万元。
(3)发生的直接相关费用为 80 万元。
(4)购买日乙公司可辨认净资产公允价值为 3500 万元。
要求：
(1)确定购买方。
(2)确定购买日。
(3)计算确定合并成本。
(4)计算固定资产、无形资产的处置损益。
(5)编制甲公司在购买日的会计分录。
(6)计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。
参考答案：
(1)甲公司为购买方。
(2)购买日为。
(3)计算确定合并成本 甲公司合并成本＝2100＋800＋80＝2980(万元) (4)固定资产处置净收益＝2100－(2000－200)＝300(万元) 无形资产处置净损失＝(1000－100)－800＝100(万元) (5)甲公司在购买日的会计处理 借：固定资产清理 18 000 000 累计折旧 2 000 000 贷：固定资产 20 000 000 借：长期股权投资——乙公司 29 800 000 累计摊销 1 000 000 营业外支出——处置非流动资产损失 1 000 000 贷：无形资产 10 000 000 固定资产清理 18 000 000 营业外收入——处置非流动资产利得 3 000 000 银行存款 800 000 (6)合并商誉＝企业合并成本－合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额 ＝2980－3500×80%＝2980－2800＝180(万元) 题目4：A公司和B公司同属于S公司控制。201×年 6 月 30 日Ａ公司发行普通股 100000 股(每股面值１元)自 S 公司处取得 B公司 90％的股权。假设Ａ公司和Ｂ公司采用相同的会计政策。合并前，A 公司和B 公司的资产负债表资料如下表所示：
Ａ公司与Ｂ公司资产负债表 201×年 6月 30 日
单位：元 项目 Ａ公司 Ｂ公司 (账面金额) Ｂ公司 (公允价值) 现金 310000 250000 250000 交易性金融资产 130000 120000 130000 应收账款 240000 180000 170000 其他流动资产 370000 260000 280000 长期股权投资 270000 160000 170000 固定资产 540000 300000 320000 无形资产 60000 40000 30000 资产合计 1920000 1310000 1350000 短期借款 380000
310000 300000 长期借款 620000 400000 390000 负债合计 1000000 710000 690000 股本 600000 400000 － 资本公积 130000 40000 － 盈余公积 90000 110000 － 未分配利润 100000 50000 － 所有者权益合计 920000 600000 670000 要求：根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。
参考答案：
对 B 公司的投资成本＝600000×90%＝540000(元) 应增加的股本＝100000 股×1 元＝100000(元) 应增加的资本公积＝540000－100000＝440000(元) A 公司在 B 公司合并前形成的留存收益中享有的份额：
盈余公积＝B公司盈余公积 110000×90%＝99000(元) 未分配利润＝B 公司未分配利润 50000×90%＝45000(元) A 公司对 B 公司投资的会计分录：
借：长期股权投资 540 000 贷：股本 100 000 资本公积 440 000 结转 A 公司在 B 公司合并前形成的留存收益中享有的份额：
借：资本公积 144 000 贷：盈余公积 99 000 未分配利润 45 000 记录合并业务后，A 公司的资产负债表如下表所示。
A 公司资产负债表 单位：元 资产项目 金额 负债和所有者权益项目 金额 现金 310000 短期借款 380000 交易性金融资产 130000 长期借款 620000 应收账款 240000 负债合计 1000000 其他流动资产 370000
长期股权投资 810000 股本 700000 固定资产 540000 资本公积 426000 无形资产 60000 盈余公积 189000
未分配利润 145000
所有者权益合计 1460000 资产合计 2460000 负债和所有者权益合计 2460000
在编制合并财务报表时，应将 A公司对 B 公司的长期股权投资与 B 公司所有者权益中 A 公司享有的份额抵销，少数股东在B公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。抵消分录如下：
借：股本 400 000 资本公积 40 000 盈余公积 110 000 未分配利润 50 000 货：长期股权投资 540 000 少数股东权益 60 000 A 公司合并财务报表的工作底稿下表所示：
Ａ公司合并报表工作底稿 单位：元 项目 Ａ公司 Ｂ公司 (账面金额) 合计数 抵销分录 合并数 借方 贷方 现金 310000 250000 560000
560000 交易性金融资产 130000 120000 250000
250000 应收账款 240000 180000 420000
420000 其他流动资产 370000 260000 630000
630000 长期股权投资 810000 160000 970000
540000 430000 固定资产 540000 300000
840000
840000 无形资产 60000 40000 100000
100000 资产合计 2460000 1310000 3770000
3230000 短期借款 380000 310000 690000
690000 长期借款 620000 400000 1020000
1020000 负债合计 1000000 710000 1710000
1710000 股本 700000 400000 1100000 400000
700000 资本公积 426000 40000 466000 40000
426000 盈余公积 189000 110000 299000 110000
189000 未分配利润 145000 50000 195000 50000
145000 少数股东权益
60000 60000 所有者权益合计 1460000 600000 2060000
1520000 抵销分录合计
600000 600000
题目 5：201×年 6 月 30 日，A公司向 B 公司的股东定向增发 1500 万股普通股(每股面值为 1 元)对 B 公司进行控股合并。市场价格为每股 3.5 元，取得了 B 公司 70％的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在 201×年 6 月 30 日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。
资产负债表(简表) 201×年 6 月 30 日
单位：万元 B 公司 账面价值 公允价值 资产：
货币资金 300 300 应收账款 1100 1100 存货 160 270 长期股权投资 1280 2280 固定资产 1800 3300 无形资产 300 900 商誉 0 0 资产总计 4940 8150 负债和所有者权益 短期借款 1200 1200 应付账款 200 200 其他负债 180 180 负债合计 1580 1580 实收资本(股本) 1500 资本公积 900 盈余公积 300 未分配利润 660 所有者权益合计 3360 6570 要求：(1)编制购买日的有关会计分录 (2)编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录 参考答案：
(1)编制 A 公司在购买日的会计分录 借：长期股权投资 52500 000 贷：股本 15 000 000 资本公积 37 500 000 (2)编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录 计算确定合并商誉，假定 B 公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，A 公司计算合并中应确认的合并商誉：
合并商誉＝企业合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额 ＝5 250－6 570×70%＝5 250－4 599＝651(万元) 应编制的抵销分录：
借：存货 1 100 000 长期股权投资 10 000 000 固定资产 15 000 000 无形资产 6 000 000 实收资本 15 000 000 资本公积 9 000 000 盈余公积 3 000 000 未分配利润 6 600 000
商誉 6 510 000 贷：长期股权投资 52 500 000 少数股东权益 19 710 000 形考任务 2 试题及答案 一、论述题(共 3 道试题，共 100 分。) 1.P 公司为母公司，2014 年 1 月 1 日，P 公司用银行存款 33 000 万元从证券市场上购入 Q 公司发行在外 80%的股份并能够控制 Q 公司。同日，Q 公司账面所有者权益为 40 000万元(与可辨认净资产公允价值相等)，其中：股本为 30 000 万元，资本公积为 2 000 万元，盈余公积为 800 万元，未分配利润为 7 200 万元。P 公司和 Q 公司不属于同一控制的两个公司。
(1)Q 公司 2014 年度实现净利润 4 000 万元，提取盈余公积 400 万元；2014年宣告分派 2013 年现金股利 1 000 万元，无其他所有者权益变动。2015 年实现净利润 5 000 万元，提取盈余公积 500 万元，2015 年宣告分派 2014 年现金股利1 100 万元。
(2)P 公司 2014 年销售 100 件 A 产品给 Q 公司，每件售价 5 万元，每件成本3 万元，Q 公司 2014 年对外销售 A 产品 60 件，每件售价 6 万元。2015 年 P 公司出售 100 件 B 产品给 Q 公司，每件售价 6 万元，每件成本 3 万元。Q 公司 2015年对外销售 A 产品 40 件，每件售价 6 万元；2015 年对外销售 B 产品 80 件，每件售价 7 万元。
(3)P 公司 2014 年 6 月 25 日出售一件产品给 Q 公司，产品售价为 100 万元，增值税为 17 万元，成本为 60 万元，Q 公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限 5 年，预计净残值为零，按直线法提折旧。
(4)假定不考虑所得税等因素的影响。
要求：(1)编制 P 公司 2014 年和 2015 年与长期股权投资业务有关的会计分录。
(2)计算 2014 年 12 月 31 日和 2015 年 12 月 31 日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。
(3)编制该企业集团 2014 年和 2015 年的合并抵销分录。(金额单位用万元表示。) 参考答案：
(1)2014 年 1 月 1 日投资时：
借：长期股权投资—Q 公司 33 000
贷：银行存款 33 000 2014 年分派 2013 年现金股利 1000 万元：
借：应
收股利 800(1 000×80%)
贷：长期股权投资—Q 公司 800 借：银行存款 800
贷：应收股利 800 2015 年宣告分配 2014 年现金股利 1 100 万元：
应收股利＝1 100×80%＝880 万元 应收股利累积数＝800＋880＝1 680 万元 投资后应得净利累积数＝0＋4 000×80%＝3 200 万元 应恢复投资成本 800 万元 借：应收股利 880 长期股权投资—Q 公司 800
贷：投资收益 1 680 借：银行存款 880
贷：应收股利 880 (2)2014 年 12 月 31 日按权益法调...
题目一：201×年 7 月 31 日甲公司以银行存款 960 万元取得乙公司可 辨认净资产份额的 80％。甲、乙公司合并前有关资料如下。合并各 方无关联关系。
201 ×年
7 月
31 日
甲、乙公司合并前资产负债表资料
乙公司 单位：万元
国家开放大学《高级财务会计》形考任务 1-5 参考答案
形考任务
1
项目 甲公司 账面价值 公允价值 货币资金 1280 40 40 应收账款 200 360 360 存货 320 400 400 固定资产净值 1800 600 700 资产合计 3600 1400 1500 短期借款 380 100 100 应付账款 20 10 10 长期借款 600 290 290 负债合计 1000 400 400 股本 1600 500
资本公积 500 150
盈余公积 200 100
未分配利润 300 250
净资产合计 2600 1000 1100
答题要点：
甲公司合并日会计处理分录甲公司投资的会计分录为：
要求：（1）写出甲公司合并日会计处理分录；
2022年-2023年最新
抵销分录 项目 甲公司 乙公司 合计 合并数 借方 贷方 货币资金 1280-960 40 360 360
借：长期股权投资 9600000 贷：银行存款 9600000
答题要点：
甲公司合并日合并报表抵消分录
甲公司编制合并会计报表工作底稿时应编制的抵消分录：
借：固定资产 1000000 股本 5000000 资本公积 1500000 盈余公积 100000 未分配利润 250000 商誉 800000
贷：长期股权投资 9600000 少数股东权益 2200000
201 × 年
7 月
31 日合并工作底稿
单位：万元
应收账款 200
360 560
560 存货 320
400 620
620 长期股权投资 960
960
960 0
固定资产净额 1800
600 2400
100
2500 合并商誉
80
80 （2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录； （3）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。
2022年-2023年最新
计 权益总计 题目二：A、B 公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A 公司于 201 ×年 3 月 10 日自母公司 P 处取得 B 公司 100％的股权，合并后 B 公 司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A 公司发 行了 600 万股本公司普通股(每股面值 1 元)作为对价。假定 A、B 公 司采用的会计政策相同。合并日，A 公司及B 公司的所有者权益构成 如下：
资产总计 3600 1400 5000 180 960 4220 短期借款 380 100 480
480 应付账款 20 10 30
30 长期借款 600 290 890
890 负债合计 1000 400 1400
1400 股本 1600 500 2100 500
1600 资本公积 500 150 650 150
500 盈余公积 200 100 300 100
200 未分配利润 300 250 550 250
300 少数股东权益
220 220 所有者权益合 2600
1000 3600 1000 220 2820 负债及所有者 3600
1400
5000
4220
项目 A 公司
金额
项目 B 公司
金额 股本
3600 股本
600 资本公积
1000 资本公积
200 盈余公积
800 盈余公积
400 未分配利润
2000 未分配利润
800 合计
7400 合计
2000
形考任务 1 题目 1 201×年7月31日甲公司以银行存款960万元取得乙公司可辨认净资产份额的 80％。甲、乙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。201×年 7 月 31 日 甲、乙公司合并前资产负债表资料单位：万元 项目 甲公司 乙公司 账面价值 公允价值 货币资金 1280
40 40 应收账款 200 360 360 存货 320 400 400 固定资产净值 1800 600 700 资产合计
3600 1400 1500 短期借款 380 100 100 应付账款 20 10 10 长期借款 600 290 290
负债合计 1000 400 400 股本 1600 500 资本公积 500 150 盈余公积 200 100 未分配利润 300
250 净资产合计 2600 1000 1100 要求：（1）写出甲公司合并日会计处理分录； （2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录； （3）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。2006 年7 月 31 日合并工作底稿单位：万元 项目 甲公司 乙公司 合计 抵销分录 合并数 借方 贷方
货币资金应收账款存货长期股权投资固定资产净额合并商誉资产总计短期借款应付账款长期借款负债合计 股本资本公积盈余公积未分配利润少数股东权益所有者权益合计负债及所有者权益总计 答案解：（1）写出甲公司合并日会计处理分录； 借：长期股权投资 600 000 贷：银行存款 600 000 （2）写出甲公司合并日合并报表抵消分录； 商誉＝9600000－（11000000×80%）＝800000（元）
少数股东权益＝11000000×20%＝2200000（元）借：固定资产 1000000 股本
5000000 资本公积 1500000 盈余公积 1000000 未分配利润 500 000 商誉 800 000 贷：长期股权投资 600 000 少数股东权益 200
000 （3）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。项目 甲公司 乙公司 合计 抵消分录 合并数 借方 贷方 货币资金 320 40 360 360 应收账款
200 360 560 560 存货 320 400 720 720 长期股权投资 960960960 固定资产净额 1800 600 2400
1002500 合并商誉 8080 资产总计 3600 1400 5000 180 960 4220 短期借款 380 100 480 480 应付账款
20 10 30 30 长期借款 600 290 890 890 负债合计 1000 400 1400 1400 股本 1600
500 2100 5001600 资本公积 500 150 650 150500 盈余公积 200 100 300 100200 未分配利润 300
250 550 250300 少数股东权益 220 220 所有者权益合计 2600 1000 3600 1000 220 2820 负债及所有者权益合计 3600
1400 5000 1180 1180 4220 题目 2A、B 公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A 公司于 2006 年 3 月 10 日自母公司 P 处取得 B 公司 100％的股权，合并后B 公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A 公司发行了 600 万股本公司普通股(每股面值 1 元)作为对价。假定 A、B 公司采用的会计政策相同。合并日，A 公司及 B 公司的所有者权益构成如下：A 公司 B 公司 项目 金额 项目 金额 股本 3600
股本 600 资本公积 1000 资本公积 200 盈余公积 800 盈余公积 400 未分配利润 2000 未分配利润 800 合计
7400 合计 2000 要求：根据上述资料，编制 A 公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。答案 解：
在合并日应进行的账务处理为：
借：长期股权投资 20000000 贷：股本 6000000 资本公积——股本溢价 14000000 合并工作底稿中应编制的调整分录 借：资本公积 12000000 贷：盈余公积 4000000 未分配利润 8000000 抵消分录 借：股本
6000000 盈余公积 4000000 未分配利润 8000000 资本公积 2000000 贷：长期股权投资 20000000
201×年 7 月 31 日
甲、乙公司合并前资产负债表资料
单位：万元 项目 甲公司 乙公司 账面价值 公允价值 货币资金 1280 40 40 应收账款 200 360 360 存货 320 400 400 固定资产净值 1800 600 700 资产合计 3600 1400 1500 短期借款 380 100 100 应付账款 20 10 10 长期借款 600 290 290 负债合计 1000 400 400 股本 1600 500
资本公积 500 150
盈余公积 200 100
未分配利润 300 250
净资产合计 2600 1000 1100 要求：（1）写出甲公司合并日会计处理分录；
（2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录；
（3）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。
201×年 7 月 31 日合并工作底稿
单位：万元 项目 甲公司 乙公司 合计 抵销分录 合并数 借方 贷方 货币资金
应收账款
存货
长期股权投资
固定资产净额
合并商誉
资产总计
短期借款
应付账款
长期借款
负债合计
股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
少数股东权益
所有者权益合计
负债及所有者权益总计
解：
（1）甲公司合并日会计处理分录 甲公司投资的会计分录为：
借：长期股权投资
9600000
贷：银行存款
960000
（2）甲公司合并日合并报表抵销分录 甲公司编制合并会计报表工作底稿时应编制的抵销分录
借：固定资产
1000000
股本
5000000
资本公积
1500000
盈余公积
100000
未分配利润
250000
商誉
800000（960-1100*80%）
贷：长期投权投资
9600000
少数股东权益
2200000（1100*（1-80%））
（3）甲公司合并日合并报表工作底稿
合并工作底稿
2006 年 7 月 31 日
单位：万元 项目 甲公司 乙公 司 合计 抵销分录 合并数 借方 贷方 货币资金 1280-960 40 360
360 应收账款 200 360 560
560 存货 320 400 620
620 长期股权投资 960
960
960 0
固定资产净额 1800 600 2400 100
2500 合并商誉
80
80 资产总计 3600 1400 5000 180 960 4220 短期借款 380 100 480
480 应付账款 20 10 30
30 长期借款 600 290 890
890 负债合计 1000 400 1400
1400 股本 1600 500 2100 500
1600 资本公积 500 150 650 150
500 盈余公积 200 100 300 100
200 未分配利润 300 250 550 250
300 少数股东权益
220 220 所有者权益合计 2600 1000 3600 1000 220 2820 负债及所有者权益总 计 3600 1400 5000
4220 抵销分录合计
1180 1180
试题 2 A、B 公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A 公司于 201×年 3 月 10 日自母公司 P处取得 B 公司 100％的股权，合并后 B 公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A 公司发行了 600 万股本公司普通股(每股面值 1 元)作为对价。假定 A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A 公司及 B 公司的所有者权益构成如下：
A 公司 B 公司 项目 金额 项目 金额 股本 3600 股本 600 资本公积 1000 资本公积 200 盈余公积 800 盈余公积 400 未分配利润 2000 未分配利润 800 合计 7400 合计 2000 要求：根据上述资料，编制 A 公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。
解：
（1）A 公司在合并日的账务处理 借：长期股权投资
20000000
贷：股本
6000000
资本公积——股本溢价
14000000
（2）A 公司合并工作底稿中应编制的调整分录 借：资本公积
12000000
贷：盈余公积
4000000
未分配利润
8000000
（3）A 公司合并工作底稿中应编制的抵销分录 借：股本
6000000
资本公积
2000000
盈余公积
4000000
未分配利润
8000000
贷：长期股权投资
20000000
试题 3 甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：
（1）201×年 2 月 16 日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司 80％的股份。
（2）201×年 6 月 30 日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为 2000 万元，已提折旧 200 万元，公允价值为 2100 万元；无形资产原值为 1000 万元，已摊销 100 万元，公允价值为 800 万元。
（3）发生的直接相关费用为 80 万元。
（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为 3500 万元。
要求：
（1）确定购买方。
（2）确定购买日。
（3）计算确定合并成本。
（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。
（5）编制甲公司在购买日的会计分录。
（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。
答：
（1）购买方：
合并后甲公司取得乙公司 80%的股份，可见甲公司为购买方。
（2）购买日：
201X 年 2 月 16 日，甲公司和乙公司达成合并协议，201X 年 6 月30 日，甲公司以一项无形资产作为对价合并了乙公司。可见 6月 30 日为购买日。
（3）合并成本：
如果购买方以设备、土地使用权等非现金资产作为对价，买价为放弃这些非现金资产的公允价值。
2100+800+80=2980（万元）
（4）固定资产、无形资产的处置损益：
固定资产=2000-200-2100=-300（万元）
无形资产=1000-100-800=100（万元）
（5）甲公司在购买日的会计分录：
借：固定资产清理
1800
累计折旧
200
贷：固定资产
2000
借：长期股权投资
2980
营业外支出
100
贷：固定资产清理
1800
无形资产
1000
营业外收入
300
银行存款
80 （6）购买日合并财务报表中应确认的商誉金额：
2980-3500*80%=180
试题 4 A 公司和 B 公司同属于 S 公司控制。201×年 6 月 30 日Ａ公司发行普通股 100000 股（每股面值１元）自 S 公司处取得 B 公司 90％的股权。假设Ａ公司和Ｂ公司采用相同的会计政策。合并前，A 公司和 B 公司的资产负债表资料如下表所示：
Ａ公司与Ｂ公司资产负债表
201×年 6 月 30 日
单位：元
项目 Ａ公司 Ｂ公司 （账面金额）
Ｂ公司 （公允价值）
现金 310000 250000 250000 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 130000 120000 130000 应收账款 240000 180000 170000 其他流动资产 370000 260000 280000 长期股权投资 270000 160000 170000 固定资产 540000 300000 320000 无形资产 60000 40000 30000 资产合计 1920000 1310000 1350000 短期借款 380000 310000 300000 长期借款 620000 400000 390000 负债合计 1000000 710000 690000 股本 600000 400000 － 资本公积 130000 40000 － 盈余公积 90000 110000 －
未分配利润 100000 50000 － 所有者权益合计 920000 600000 670000 要求：根据上述资料编制 A 公司取得控制权日的合并财务报表工作底稿。
答：投资成本=600000*90%=540000（元）
应增加的股本=100000*1=100000（元）
应增加的资本公积=540000-100000=440000（元）
合并前形成的留存收益中享有的份额：
盈余公积=110000*90%=99000（元）
未分配利润=50000*90%=45000（元）
201X年6月30日A公司合并报表工作底稿
单位：元 项目
甲公司
乙公司
合计
抵销分录
合并数
借方
贷方
现金
310000
250000
560000
560000
交易性金融资产
130000
120000
250000
250000
应收账款
2 柳 00
180000
420000
420000
其他流动资产
370000
260000
630000
630000
长期股权投资
810000
160000
970000
540000
430000
固定资产
5 獅 00
300000
840000
8-10000
无形资产
60000
40000
100000
100000
资产合计
2460000
1310000
3770000
3230000
短期借款
380000
310000
690000
690000
长期借款
620000
400000
1020000
1020000
负愤合计
1000000
710000
710000
1710000
股本
700000
400000
1100000
100000
700000
资本公积
426000
40000
466000
40000
426000
盈余公积
189000
110000
299000
110000
189000
未分配利润
145000
50000
195000
50000
1-15000
少数股东权益
60000
60000
所有者权益合计
1460000
600000
2060000
1520000
抵销分录合计
600000
600000
试题 5 201×年 6 月 30 日，A 公司向 B 公司的股东定向增发 1500 万股普通股（每股面值为 1元）对 B 公司进行控股合并。市场价格为每股 3.5 元，取得了 B 公司 70％的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在201×年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。
资产负债表（简表）
201×年 6 月 30 日
单位：万元
B 公司 账面价值 公允价值 资产：
货币资金 300 300 应收账款 1100 1100 存货 160 270 长期股权投资 1280 2280 固定资产 1800 3300 无形资产 300 900 商誉 0 0 资产总计 4940 8150 负债和所有者权益
短期借款 1200 1200 应付账款 200 200
其他负债 180 180 负债合计 1580 1580 实收资本（股本）
1500
资本公积 900
盈余公积 300
未分配利润 660
所有者权益合计 3360 6570 要求：（1）编制购买日的有关会计分录
（2）编制购买方在编制控制权取得日合并资产负债表时的抵销分录 答：
（1）购买日的相关会计分录：
对B公司的投资价值=6570*70%=4599（万元）
增加股本1500 市场价格1500*3.5=5250 投资成本大于取得被并方的公允价值5250-4599=651 借：长期股权投资
5250 贷：股本
1500 资本公积
3750 （2）购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录：
借：存货
110 长期股权投资
1000 固定资产
1500 无形资产
600 股本
1500 资本公积
900 盈余公积
300 未分配利润
660 商誉
651 贷：长期股权投资 5250 少数股东权益 1971
2006 年 7 月 31 日
甲、乙公司合并前资产负债表资料
单位�万元
项目
甲公司
乙公司
账面价值
公允价值
货币资金
1280
40
40
应收账款
200
360
360
存货
320
400
400
固定资产净值
1800
600
700
资产合计
3600
1400
1500
短期借款
380
100
100
应付账款
20
10
10
长期借款
600
290
290
负债合计
1000
400
400
股本
1600
500
资本公积
500
150
盈余公积
200
100
未分配利润
300
250
净资产合计
2600
1000
1100
要求��1�写出甲公司合并日会计处理分录�
�2�写出甲公司合并日合并报表抵销分录�
�3�填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。
�1�
写出甲公司合并日会计处理分录�
借�长期股权投资
9 600 000
贷�银行存款
9 600 000
�2�
写出甲公司合并日合并报表抵销分录�
商誉�9600000��11000000×80%��800000�元�
少数股东权益�11000000×20%�2200000�元�
借�固定资产
1 000 000
股本
5 000 000
资本公积
1 500 000
盈余公积
1 000 000
未分配利润
2 500 000
商誉
800 000
贷�长期股权投资
9 600 000
少数股东权益
2 200 000
�3�填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。
2006 年 7 月 31 日合并工作底稿
单位�万元
项目
甲公司 乙公司 合计
抵销分录
合并数
借方 贷方
货币资金
320
40
360
360
应收账款
200
360
560
560
存货
320
400
720
720
长期股权投资
960
960
960
0
固定资产净额
1800
600
2400
100
2500
合并商誉
80
80
资产总计
3600
1400
5000
180 960
4220
短期借款
380
100
480
480
应付账款
20
10
30
30
长期借款
600
290
890
890
负债合计
1000
400
1400
1400
股本
1600
500
2100
500
1600
资本公积
500
150
650
150
500
盈余公积
200
100
300
100
200
未分配利润
300
250
550
250
300
少数股东权益
220
220
所有者权益合计
2600
1000
3600
1000
220 2820 负债及所有者权益总计
3600
1400
5000
1180
1180
4220
2、A、B 公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A 公司于 2006 年 3 月 10日自母公司 P 处取得 B 公司 100�的股权�合并后 B 公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并�A 公司发行了 600 万股本公司普通股(每股面值 1 元)作为对价。假定 A、B 公司采用的会计政策相同。合并日�A 公司及 B公司的所有者权益构成如下�
A 公司
B 公司
项目
金额
项目
金额
股本
3600
股本
600
资本公积
1000
资本公积
200
盈余公积
800
盈余公积
400
未分配利润
2000
未分配利润
800
合计
7400
合计
2000
要求�根据上述资料�编制 A 公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。
解�借�长期股权投资 20 000 000
货�股本
6 000 000
资本公积——股本溢价
14 000 000
合并工作底稿中应编制的调整分录
借�资本公积
12 000 000
货�盈余公积
4 000 000
未分配利润
8 000 000
抵销分录
借�股本
6 000 000
盈余公积
4 000 000
未分配利润
8 000 000
资本公积
2 000 000
货�长期股权投资
20 000 000
3.
甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下�
�1�2008 年 2 月 16 日�甲公司和乙公司达成合并协议�由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并�合并后甲公司取得乙公司 80�的股份。
�2�2008 年 6 月 30 日�甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为 2000 万元�已提折旧 200 万元�公允价值为 2100万元�无形资产原值为 1000 万元�已摊销 100 万元�公允价值为 800 万元。
�3�发生的直接相关费用为 80 万元。
�4�购买日乙公司可辨认净资产公允价值为 3500 万元。
要求�
�1�确定购买方。
�2�确定购买日。
�3�计算确定合并成本。
�4�计算固定资产、无形资产的处置损益。
�5�编制甲公司在购买日的会计分录。
�6�计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。
解��1�甲公司为购买方。
�2�购买日为 2008 年 6 月 30 日。
�3�合并成本�2100+800+80�2980 万元
�4�处置固定资产收益�2100-�2000-200��300 万元
处置无形资产损失�1000-100-800�100 万元
�5�借�固定资产清理
1800
累计折旧
200
贷�固定资产
2000
借�长期股权投资
2980
无形资产累计摊销 100
营业外支出�处置无形资产损失 100
贷�无形资产
1000
固定资产清理 1800
银行存款
80
营业外收入�处置固定资产损失 300
�6�购买日商誉�2980-3500X80%�180 万元
4、A 公司和 B 公司同属于 S 公司控制。2008 年 6 月 30 日�公司发行普通股 100000股�每股面值�元�自 S 公司处取得 B 公司 90�的股权。假设�公司和�公司采用相同的会计政策。合并前�A 公司和 B 公司的资产负债表资料如下表所示�
�公司与�公司资产负债表
2008 年 6 月 30 日
单位�元
项目
�公司
�公司
�账面金额� �公司
�公允价值�
现金
310000
250000
250000
交易性金融资产
130000
120000
130000
应收账款
240000
180000
170000
其他流动资产
370000
260000
280000
长期股权投资
270000
160000
170000
固定资产
540000
300000
320000
无形资产
60000
40000
30000
资产合计
1920000
1310000
1350000
短期借款
380000
310000
300000
长期借款
620000
400000
390000
负债合计
1000000
710000
690000
股本
600000
400000
�
资本公积
130000
40000
�
盈余公积
90000
110000
�
未分配利润
100000
50000
�
所有者权益合计
920000
600000
670000
要求�根据上述资料编制 A 公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿
解�对 B 公司的投资成本=600000×90%=540000�元�
应增加的股本=100000 股×1 元=100000�元�
应增加的资本公积=540000�100000�440000�元�
A 公司在 B 公司合并前形成的留存收益中享有的份额�
盈余公积=B 公司盈余公积 110000×90%=99000�元�
未分配利润=B 公司未分配利润 50000×90%=45000�元�
A 公司对 B 公司投资的会计分录�
借�长期股权投资
540 000
贷�股本
100 000
资本公积
440 000
结转 A 公司在 B 公司合并前形成的留存收益中享有的份额�
借�资本公积
144 000
贷�盈余公积
99 000
未分配利润
45 000
记录合并业务后�A 公司的资产负债表如下表所示。
A 公司资产负债表
2008 年 6 月 30 日
单位�元
资产项目
金额
负债和所有者权益项目
金额
现金
310000
短期借款
380000
交易性金融资产
130000
长期借款
620000
应收账款
240000
负债合计
1000000
其他流动资产
370000
长期股权投资
810000
股本
700000
固定资产
540000
资本公积
426000
无形资产
60000
盈余公积
189000
未分配利润
145000
所有者权益合计
1460000
资产合计
2460000
负债和所有者权益合计
2460000
在编制合并财务报表时�应将 A 公司对 B 公司的长期股权投资与 B 公司所有者权益中 A 公司享有的份额抵销�少数股东在 B 公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。抵消分录如下�
借�股本
400 000
资本公积
40 000
盈余公积
110 000
未分配利润
50 000
货�长期股权投资
540 000
少数股东权益
60 000
A 公司合并财务报表的工作底稿下表所示�
�公司合并报表工作底稿
2008 年 6 月 30 日
单位�元
项目
A 公司
B 公司
合计
抵销分录
合并数 借方 贷方
现金
310000
250000
560000
560000
交易性金融资产
130000
120000
250000
250000
应收账款
240000
180000 420000
420000
其他流动资产 370000 260000
630000
630000
长期股权投资
810000
160000
970000
540000
430000
固定资产
540000 300000
840000
840000 无形资产
60000
40000
100000
100000 资产总计
2460000
1310000 3770000
3230000
短期借款
380000
310000
690000
690000
长期借款
620000
400000
1020000
1020000
负债合计
1000000
710000
1710000
1710000
股本
700000
400000 1100000 400000
700000
资本公积
426000 40000
466000
40000
426000
盈余公积
189000
110000
299000 110000
189000
未分配利润 145000 50000
195000
50000
145000
少数股东权益
60000
60000
所有者权益合计
14600000
600000 20600000
1520000 抵消分录合计
600000
600000
5、2008 年 6 月 30 日�A 公司向 B 公司的股东定向增发 1500 万股普通股�每股面值为 1 元�对 B 公司进行控股合并。市场价格为每股 3.5 元�取得了 B 公司70�的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并�参与合并企业在 2008年 6 月 30 日企业合并前�有关资产、负债情况如下表所示。
资产负债表�简表�
2008 年 6 月 30 日
单位�万元
B 公司
账面价值
公允价值
资产�
货币资金
300
300
应收账款
1100
1100
存货
160
270
长期股权投资
1280
2280
固定资产
1800
3300
无形资产
300
900
商誉
0
0
资产总计
4940
8150
负债和所有者权益
短期借款
1200
1200
应付账款
200
200
其他负债
180
180
负债合计
1580
1580
实收资本�股本�
1500
资本公积
900
盈余公积
300
未分配利润
660
所有者权益合计
3360
6570
要求��1�编制购买日的有关会计分录
�2�编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录
解��1�编制 A 公司在购买日的会计分录
借�长期股权投资
52500000
贷�股本
15000000
资本公积
37500000
�2�编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录
计算确定合并商誉�假定 B 公司除已确认资产外�不存在其他需要确认的资产及负债�A 公司计算合并中应确认的合并商誉�
合并商誉�企业合并成本�合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额
�5250�6570×70%�5250�4599�651�万元�
应编制的抵销分录�
借�存货
1100000
长期股权投资
10000000
...
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